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考点三 权益法――被投资方所有者权益的变化会影响投资方的长投(易考点)
权益法下，开设“成本”“损益调整”(受净利润的变动的影响)和“其他损益变动”(受除净利润以外的所有者权益变动的影响)三个明细账户。
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初始计量 |
（1）取得
借：长期股权投资――成本（实际支付的价款＋直接相关的费用、税金）
应收股利 贷：银行存款等 (2)比较“初始投资成本”与“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”的大小（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额＝投资时被投资单位的所有者权益公允价值×持股比例）
①初始投资成本＞投资时被投资单位可辨认净资产公允价值*持股比例――不调整初始投资成本；
②初始投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的――按其差额调整 借：长期股权投资－－成本
贷：营业外收入 |
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实现净利润或发生净亏损 |
（1）实现时
盈利时：借：长期股权投资――损益调整（按持股比例计算）
贷：投资收益
或
亏损时：借：投资收益
贷：长期股权投资――损益调整
（以“长期股权投资”的账面价值减记至零为限。长期股权投资的账面价值是“成本”“损益调整”“其他权益变动”三个明细的合计）
（2）宣告时
借：应收股利
贷：长期股权投资――损益调整
（3）收到时
借：银行存款
贷：应收股利 |
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除净损益以外所有者权益的其他变动 |
借：长期股权投资――其他权益变动（按持股比例计算）
贷：资本公积――其他资本公积
或：
借：资本公积――其他资本公积
贷：长期股权投资――其他权益变动
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处置 |
借：银行存款
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资－成本
－损益调整
－其他权益变动
应收股利（金额为尚未领取的现金股利或利润）
投资收益（也可能在借方）
借：资本公积??其他资本公积
贷：投资收益
或编制相反的分录。 |
【补充】
1.长期股权投资的成本：谁大以谁为准
(初始投资成本”大于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”，成本按初始投资成本计量;“初始投资成本”小于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”，成本为被投资单位可辨认净资产公允价值份额)
2.收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。
