预约成功
★ 考点五 委托加工物资(易考点)
一、委托加工物资的成本
1.加工中实际耗用物资的成本;
2.支付的加工费用及应负担的运杂费等;
3.支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。
【注意】
1.若以计划成本核算，发出委托加工物资时，结转发出材料应负担的材料成本差异;收回委托加工物资时，按材料购入结转采购形成的材料成本差异。
2.税金的处理
(1)消费税 用于连续生产应税消费品：“应交税费――应交消费税”的借方
收回后直接用于销售：委托加工物资
(2)增值税 一般纳税人：应交税费――应交增值税(进项税额)
小规模纳税人：委托加工物资
二、账务处理
|
发出物资 |
借：委托加工物资
贷：原材料
材料成本差异（节约在借方） |
|
支付加工费、运杂费、税费 |
（1）支付加工费（一般纳税人）
借：委托加工物资
应交税费－应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（2）支付运杂费
借：委托加工物资
贷：银行存款
（3）支付消费税
收回后用于继续加工，消费税可以抵扣
借：应交税费－应交消费税
贷：银行存款
‚收回后直接销售，消费税计入委托加工物资的成本
借：委托加工物资
贷：银行存款 |
|
完工入库 |
借：库存商品、原材料、周转材料（计划成本）
贷：委托加工物资（实际成本）
材料成本差异（超支计入借方，节约计入贷方） |
【例33-教材例1-58】甲公司委托丁公司加工商品一批(属于应税消费品)100 000件，有关经济业务如下：
(1)1月20日，发出材料一批，计划成本为6 000 000元，材料成本差异率为-3%。
(2)2月20日，支付商品加工费120 000元，支付应当交纳的消费税660 000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17%。
(3)3月4日，用银行存款支付往返运费10 000元(不考虑运费抵扣的情况)。
(4)3月5日，上述商品100 000件(每件计划成本为65元)加工完毕，公司已办理验收入库手续。
【答案】
(1)①发出委托加工材料时：
借：委托加工物资 6 000 000
贷：原材料 6 000 000
②结转发出材料应分摊的材料成本差异时：
借：材料成本差异 180 000
贷：委托加工物资 180 000
(2)借：委托加工物资 120 000
应交税费――应交消费税 660 000
――应交增值税(进项税额) 20 400
贷：银行存款 800 400
(3)借：委托加工物资 10 000
贷：银行存款 10 000
(4)借：库存商品 6 500 000
贷：委托加工物资 5 950 000
材料成本差异 550 000
【例34-单选】(2010年)甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是( )。 A.借：委托加工物资 264
贷：银行存款 264
B.借：委托加工物资 230
应交税费 34
贷：银行存款 264
C.借：委托加工物资 200
应交税费 64
贷：银行存款 264
D.借：委托加工物资 264
贷：银行存款 200
应交税费 64
【答案】B
