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【引申】$lesson$
1.处置时的投资收益
简易算法：出售净得价款-交易性金融资产初始入账成本
2.整个投资期间的投资收益
投资收益包括：
(1)出售时确认的投资收益
(2)持有期间赚取的股利收入或利息收入
(3)取得时的交易费用(代入负数)
3.处置时的损益
简易算法：出售净得价款-交易性金融资产账面价值
【例6-单选】(2009年)甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为( )万元。
A.25 B.40
C.65 D.80
【答案】A
【解析】确认的投资收益=-15+40=25(万元)，答案是A。
借：交易性金融资产 2060
应收利息 40
投资收益 15
贷：银行存款 2115
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
借：应收利息 40(2000×4%×6/12)
贷：投资收益 40
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
【例7-单选】200×9年6月15日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产，另支付手续费2万;6月30日，该股票市价为每股1.1元;8月1日，以每股1.4元的价格全部出售该股票，甲公司出售时该金融资产形成的投资收益为( )万元。
A.-20 B.20
C.18 D.10
【答案】B
【解析】出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益，故投资收益=(1.4-1.3)×200=20(万元)。
【例8-计算】(2008年)2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：(1)3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。(2)3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。(3)3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。(4)4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。(5)5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。编制相关分录。
【答案】
(1)借：其他货币资金――存出投资款 1000
贷：银行存款 1000
【注意】题目中有划出到证券账户、委托证券公司投资的语句，就需要走“其他货币资金”
(2)借：交易性金融资产――成本 800
投资收益 2
贷：其他货币资金――存出投资款 802
(3)借：公允价值变动损益 (100×7.7-800=-30)30
贷：交易性金融资产――公允价值变动 30
(4)借：交易性金融资产――公允价值变动 40(8.1×100-7.7×100)
贷：公允价值变动损益 40
(5)借：银行存款 825
贷：交易性金融资产――成本 800
――公允价值变动 (-30+40=10)10
投资收益 15
借：公允价值变动损益 10
贷：投资收益 10
