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六、资源税应纳税额的计算$lesson$
应纳税额=课税数量×适用的单位税额
【例题1】某铜矿2009年12月份销售铜矿石原矿4万吨，移送使用入选精矿1万吨，选矿比为20%。已知：该矿山铜矿属于5等，适用的单位税额为1.2元/吨。计算该铜矿12月份应纳资源税税额。
解析：根据资源税法律制度规定，金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，作为课税数量计税。
(1)销售铜矿石原矿应纳资源税税额=4×l.2=4.8(万元)
(2)入选精矿的铜矿石原矿应纳资源税税额=1÷20%×1.2=6(万元)
(3)该铜矿12份应纳资源税税额=4.8+6=10.8(万元)
【例题2】某煤矿2009年10月份生产销售原煤15万吨，生产天然气500万立方米，自用原煤加工洗煤3万吨，综合回收率为60%。已知：该煤矿煤炭适用的单位税额为1.5元/吨，天然气适用的单位税额为10元/千立方米。计算该煤矿10月份应纳资源税税额。
解析：(1)销售原煤应纳资源税税额=15×1.5=22.5(万元)
(2)自用原煤应纳资源税税额=3÷60%×1.5=7.5(万元)
(3)该煤矿10月份应纳资源税税额=22.5+7.5=30(万元)
七、资源税的减免税
1、开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。
2、纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。
3、自2007年2月1日起，北方海盐资源税暂减按每吨l5元征收;南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按每吨l0元征收;液体盐资源税暂减按每吨2元征收。
4、对地面抽采煤层气暂不征收资源税。
八、资源税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限
(一)资源税纳税义务发生时间
1、纳税人销售应税产品采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。
2、纳税人销售应税产品采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天。
3、纳税人销售应税产品采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
4、纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。
5、扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支付或应支付货款凭据当天
【例题】根据资源税法律制度的规定，关于资源税纳税义务发生时间的下列表述中，正确的有( )。(2008年)
A、采用分期收款结算方式销售应税产品的，为发出应税产品的当天
B、采用预收货款结算方式销售应税产品的，为收到货款的当天
C、自产自用应税产品的，为移送使用应税产品的当天
D、扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款的当天
答案：CD
解析：本题考核资源税的纳税义务发生时间。纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天;纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。
(二)资源税纳税地点
1、凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。
2、纳税人跨省开采资源税应税产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税。
3、扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。
(三)资源税纳税期限
纳税人以l个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税，以l日、3日、5日、l0日或者15日为l期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月l日起l0日内申报纳税并结清上月税款。
