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★考点五 应收款项减值(易考点)
一、含义
1.资产负债表日，对应收款项(包括应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款、长期应收款等)的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
2.确定应收款项的减值方法有直接转销法(在实际发生坏账损失时才处理)和备抵法。会计准则规定采用备抵法核算。
【注意】坏账损失：确有证据表明无法收回;坏账准备：估计可能发生的
3.备抵法：采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。优点：(1)体现了配比原则的要求;(2)在报表上列示应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。
【注意】区分账面余额和账面价值：账面余额减备抵账户的差额为账面价值。
应收账款的账面余额-坏账准备的余额=应收账款的账面价值(报表列示数)
二、账务处理
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初次计提 |
借：资产减值损失
贷：坏账准备 |
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发生（转销）坏账损失 |
借：坏账准备 贷：应收账款 |
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收回已转销的坏账损失 |
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
或者直接做 借：银行存款
贷：坏账准备 |
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再次计提 |
当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额―“坏账准备”贷方余额
即：应提＝应有－已有
（1）计算结果为正数――补提
借：资产减值损失
贷：坏账准备
（2）计算结果为负数――冲销
借：坏账准备
贷：资产减值损失 |
【例17-多选】(2008年)下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有( )。(重点题)
A.计提坏账准备 B.收回应收账款
C.转销坏账损失 D.收回已转销的坏账
【答案】ABD
【解析】应收账款的账面价值=账面余额-坏账准备
选项A：
借：资产减值损失
贷：坏账准备 所以会对应收账款的账面价值产生影响。
选项B：
借：银行存款
贷：应收账款 应收账款收回减少其账面价值。
选项C：
借：坏账准备
贷：应收账款
坏账准备、应收账款账面余额同时减少，所以对应收账款的账面价值是没有影响的。
选项D：
借：银行存款
贷：坏账准备
坏账准备增加了，所以会减少应收账款的账面价值。
