2012年初级经济法：其他相关税收法律制度(13)

　　提示：(1)以凭证上的“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除。

　　(2)载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花;如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。

　　2、营业账簿中记载资金的账簿：以“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额作为计税依据。

　　3、不记载金额的营业账簿、权利许可证照(房屋产权证、营业执照、专利证)和辅助性账簿(企业的日记账簿、各种明细分类账簿)：以件数作为计税依据。

　　(二)印花税的税率有两种形式：比例税率和定额税率。

　　1、比例税率：(0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰)

　　2、定额税率：5元

　　权利、许可证照，营业账簿中的其他账簿，税额为每件5元。

　　提示：印花税的具体比例税率不需记忆，但必须会运用税率计算税额。

　　【例题1】根据税收法律制度的规定，下列各项中，规定了比例税率和定额税率两种税率形式的税种有(　)。

　　A、印花税 B、契税 C、营业税 D、房产税

　　答案：A

　　解析：本题考核税率的形式。印花税规定了比例税率和定额税率，其余选项均为比例税率。

　　【例题2】下列各项中，按件贴花、税额为每件5元的印花税应税凭证有(　)。

　　A、权利、许可证照 B、营业账簿中的记载资金的账簿

　　C、营业账簿中的其他账簿 D、合同类凭证

　　答案：AC

　　解析：本题考核印花税的税额形式。权利、许可证照，营业账簿中的其他账簿，均为按件贴花，税额为每件5元。

　　(三)印花税应纳税额的计算

　　1、实行比例税率的凭证，应纳税额=应税凭证计税金额×比例税率

　　2、实行定额税率的凭证，应纳税额=应税凭证件数×定额税率

　　3、营业账簿中：

　　(1)记载资金的账簿，应纳税额=(实收资本+资本公积)×0.5‰

　　(2)其他账簿按件贴花，每件5元。

　　【例题1】某电厂与某水运公司签订一份运输保管合同，合同载明的费用为500000元(运费和保管费未分别记载)。货物运输合同的印花税税率为万分之五，仓储保管合同的印花税税率为1‰，该项合同双方各应缴纳的印花税额为( )。

　　A.500元 B.250元 C、375元 D、1000元

　　答案：A

　　解析：双方各应纳印花税=500000×1‰=500(元)。

　　【例题2】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元(含相关费用50万元)。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税( )。

　　A、1.785万元 B、1.8万元 C、2.025万元 D、2.04万元

　　答案：D

　　解析：总包合同应该贴花，新的分包转包合同又发生了新的纳税义务，也应该贴花。该建筑公司应纳印花税=(6000+800)×0.3‰=2.04(万元)。

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