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【例2】2010年1月1日，甲公司以银行存款3 000万元取得乙公司80%的股份(假定甲公司与乙公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并)。甲公司备查簿中记录的乙公司在2010年1月1日可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。$lesson$
2010年，乙公司实现净利润1000万元(假设调整后)，假设当年分出现金股利200万元。乙公司因持有的可供出售金融资产的公允价值上升计入当期资本公积的金额为100万元(该金额为扣除相关的所得税影响后的净额)。
甲公司在编制2010年合并报表时，因其对乙公司的长期股权投资日常核算采用成本法，应当按照权益法进行调整，在合并工作底稿中应作的调整分录如下(单位：万元)：
①对于应享有子公司当期实现净利润的份额
借：长期股权投资――乙公司 800
贷：投资收益 (1000×80%) 800
②对于当期收到子公司分派的现金股利或利润
借：投资收益(200×80%)160
贷：长期股权投资 160
③ 对于子公司其他所有者权益变动
借：长期股权投资――乙公司 80
贷：资本公积――其他资本公积(100×80%)80
④在连续编制合并报表时，应编制如下抵销分录：
借：长期股权投资(800-160+80)720
贷：未分配利润――年初(800-160)640
资本公积 80
应该注意的是，在实务中一般都是直接根据成本法来编制合并报表，因为对子公司长期股权投资无论是成本法还是权益法，最终都是要被抵销的。因此，将成本法调整为权益法可以不作为重点复习。
(2)针对联营企业、合营企业的调整
在编制合并报表时，如果母公司同时有合营企业和联营企业，则母公司与合营企业和联营企业之间发生的内部交易也应抵销(参见长期股权投资章)。
①对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售)，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应予以抵销。
投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。
【例3】逆流交易的调整
甲企业于2010年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2010年8月，乙公司将其成本为300万元的某商品以500万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至2010年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司2010年实现净利润为1600万元。
甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2010年净损益时，应进行以下会计处理：
借：长期股权投资――损益调整 (1400万×20%) 2 800 000
贷：投资收益 2 800 000
进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：
借：长期股权投资――损益调整400 000
贷：存货 (200万×20%) 400 000
注：逆流交易母公司表现为资产，因此，应抵销存货。
(2)对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资收益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。
【例4】顺流交易的调整
甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。2010年，甲公司将其账面价值为300万元的商品以500万元的价格出售给乙公司。至2010年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，二者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2010年净利润为1000万元。假定不考虑所得税因素。
采用权益法计算确认投资损益时应予以抵销，即甲公司应当进行会计处理为：
借：长期股权投资――损益调整 1600000
贷：投资收益[(1000万-200万)×20%] 1600000
甲企业如需要编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：
借：营业收入(500万×20%)1000000
贷：营业成本(300万×20%)600000
投资收益 400000
注：顺流交易母公司表现为收入，因此应抵销收入。
