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应付债券$lesson$
(一)一般公司债券
发行债券应按发行时、会计期末和归还时三个步骤核算:
1.公司债券的发行
企业发行债券有溢价发行、折价发行和平价发行。企业发行债券时,按实际收到的款项,借记“银行存款”、“库存现金”等科目,按债券票面价值,贷记“应付债券――面值”科目,按实际收到的款项与票面价值之间的差额,贷记或借记“应付债券――利息调整”科目。
2.期末计提利息
发行公司债券后,期末应该计算应付利息、利息费用:转自环 球 网 校edu24ol.com
(1)应付利息=债券面值*票面利率*期限
对于应付利息,在分期付息下,应付利息应该计入“应付利息”科目;在一次还本付息下,应付利息应计入“应付债券――应计利息”科目。
(2)利息费用=债券期初摊余成本*实际利率*期限
对于利息费用,如果资本化,应计入“在建工程”等科目;如果费用化,应计入“财务费用”科目。
3.债券的偿还
债券的偿还,应借记“应付债券――面值、应计利息”或“应付利息”科目,贷记“银行存款”科目。
【例1】2009年12月31日,甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元,债券利息在每年12月31日支付,票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为10432700元。根据以上资料,甲公司的账务处理如下:
(1)2009年12月31日发行债券时:转自环 球 网 校edu24ol.com
借:银行存款 10 432 700
贷:应付债券――面值 10 000 000
――利息调整 432 700(溢价)
(2)2010年12月31日计算利息
甲公司根据上述资料,采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用,见下表。
应付利息、利息费用计算表
付息日期 |
应付利息(本+息) |
利息费用(5%) |
摊销的利息调整(归还的本) |
应付债券摊余成本(本金) |
2009年12月31日 |
|
|
|
10432700 |
2010年12月31日 |
600 000(本+息) |
521 635 |
78 365 |
10354335 |
2011年12月31日 |
600 000(本+息) |
517 716.75 |
82 283.25 |
10272051.75 |
2012年12月31日 |
600 000(本+息) |
513 602.59 |
86 397.41 |
10185654.34 |
2013年12月31日 |
600 000(本+息) |
509 282.72 |
90 717.28 |
10094937.06 |
2014年12月31日 |
600 000(本+息) |
505 062.94 |
94 937.06 |
10000000 |
*尾数调整。
2010年末:
借:财务费用等 521 635
应付债券――利息调整 78 365(溢价摊销)
贷:应付利息 600 000
2011年、2012年、2013年、2014年确认利息费用的会计处理同2010年。
(3)2014年12月31日归还债券本金及最后一期利息
借:应付债券――面值 10000000
应付利息 600000
贷:银行存款 10600000