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2012年中级会计实务辅导:长期负债资料(1)

|0·2012-02-09 10:08:02浏览0 收藏0

  应付债券$lesson$

  (一)一般公司债券

  发行债券应按发行时、会计期末和归还时三个步骤核算:

  1.公司债券的发行

  企业发行债券有溢价发行、折价发行和平价发行。企业发行债券时,按实际收到的款项,借记“银行存款”、“库存现金”等科目,按债券票面价值,贷记“应付债券――面值”科目,按实际收到的款项与票面价值之间的差额,贷记或借记“应付债券――利息调整”科目。

  2.期末计提利息

  发行公司债券后,期末应该计算应付利息、利息费用:转自环 球 网 校edu24ol.com

  (1)应付利息=债券面值*票面利率*期限

  对于应付利息,在分期付息下,应付利息应该计入“应付利息”科目;在一次还本付息下,应付利息应计入“应付债券――应计利息”科目。

  (2)利息费用=债券期初摊余成本*实际利率*期限

  对于利息费用,如果资本化,应计入“在建工程”等科目;如果费用化,应计入“财务费用”科目。

  3.债券的偿还

  债券的偿还,应借记“应付债券――面值、应计利息”或“应付利息”科目,贷记“银行存款”科目。

  【例1】2009年12月31日,甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元,债券利息在每年12月31日支付,票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为10432700元。根据以上资料,甲公司的账务处理如下:

  (1)2009年12月31日发行债券时:转自环 球 网 校edu24ol.com

  借:银行存款 10 432 700

  贷:应付债券――面值 10 000 000

  ――利息调整 432 700(溢价)

  (2)2010年12月31日计算利息

  甲公司根据上述资料,采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用,见下表。

  应付利息、利息费用计算表

付息日期
应付利息(本+息)
利息费用(5%)
摊销的利息调整(归还的本)
应付债券摊余成本(本金)
2009年12月31日
 
 
 
10432700
2010年12月31日
600 000(本+息)
521 635
78 365
10354335
2011年12月31日
600 000(本+息)
517 716.75
82 283.25
10272051.75
2012年12月31日
600 000(本+息)
513 602.59
86 397.41
10185654.34
2013年12月31日
600 000(本+息)
509 282.72
90 717.28
10094937.06
2014年12月31日
600 000(本+息)
505 062.94
94 937.06
10000000

  *尾数调整。

  2010年末:

  借:财务费用等 521 635

  应付债券――利息调整 78 365(溢价摊销)

  贷:应付利息 600 000

  2011年、2012年、2013年、2014年确认利息费用的会计处理同2010年。

  (3)2014年12月31日归还债券本金及最后一期利息

  借:应付债券――面值 10000000

  应付利息 600000

  贷:银行存款 10600000

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