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【例23】某建筑公司签订了一项合同总金额为1 000 万元的固定造价合同，合同规定的工期为3年。假定经计算，第一年完工进度为30%，第二年完工进度已达80%，经测定，前两年的合同预计总成本均为800万元。第三年工程全部完成，累计实际发生合同成本750万元。根据上述资料计算各期确认的合同收入和费用如下：$lesson$
第一年确认的合同收入=1 000×30%=300(万元)
第一年确认的合同费用=800×30%=240(万元)
第一年确认的合同毛利=300-240=60(万元)
相关账务处理如下：
借：主营业务成本 2 400 000
工程施工――毛利 600 000
贷：主营业务收入 3 000000
第二年确认的合同收入=(1 000×80%)-300=500(万元)
第二年确认的合同费用=800×80%-240=400(万元)
第二年确认的合同毛利=500-400=100(万元)
相关账务处理如下：
借：主营业务成本 4 000 000
工程施工――毛利 1 000 000
贷：主营业务收入 5 000 000
第三年确认的合同收入=1 000×100%-(300+500)=200(万元)
第三年确认的合同费用=750-640=110(万元)
第三年确认的合同毛利=200-110=90(万元)
相关账务处理如下：
借：主营业务成本 1 100 000
工程施工――毛利 900 000
贷：主营业务收入 2 000 000
如果预计合同总成本超过了合同总收入，应确认合同损失，计提建造合同减值准备。举例如下：
【例24】甲公司于2007年7月1日承建乙公司的一栋办公楼，合同总收入500万元，合同预计总成本400万元，工期1年半，预计在2008年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。
(1)2007年
①2007年发生工程施工成本156万元，其中工资40万元，用银行存款支付其他费用116万元：
借：工程施工――办公楼 156
贷：应付职工薪酬 40
银行存款 116
②2007年末，按照工程进度，应收工程款130万元，实际收到115万元：
借：银行存款 115
应收账款 15
贷：工程结算 130
③2007年末，按照完工程度确认收入
2007年末由于物价大幅上涨，预计合同总成本为520万元，合同总收入仍为500万元，预计工程损失20万元。
完工进度=累计发生的合同成本/合同预计总成本=156/520=30%
当期合同收入=合同总收入×完工进度―以前年度累计已确认的收入
=500×30%―0=150(万元)
当期合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认费用=520×30%-0=156(万元)
当期确认的毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用=150-156=-6(万元)
借：主营业务成本 156
贷：主营业务收入 150
工程施工――毛利 6
本期预计合同损失=预计总损失20万元―已计入成本的损失6万元=14万元，应计提存货跌价准备：
借：资产减值损失 14
贷：存货跌价准备 14
