2012年中级经济法辅导：企业所得税的应纳税(七)

　　(三)禁止扣除项目$lesson$

　　在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

　　1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;

　　2、企业所得税税款;

　　3、税收滞纳金;

　　4、罚金、罚款(行政性罚款)和被没收财物的损失;

　　5、年度利润总额12%以外的公益性捐赠支出;

　　6、赞助支出;赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。

　　7、未经核定的准备金支出;

　　未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

　　8、与取得收入无关的其他支出。

　　【例题1】在计算应纳税所得额时不得扣除的项目是( )。

　　A、为企业子女入托支付给幼儿园的赞助支出

　　B、利润分红支出

　　C、企业违反销售协议被采购方索取的罚款(违约金)

　　D、违反《食品卫生法》被政府处以的罚款

　　答案：ABD

　　【例题2】某居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售电冰箱，2008年度销售电冰箱取得不含税收入4300万元，与电冰箱配比的销售成本2830万元;出租设备取得租金收入100万元;实现的会计利润422.38万元。与销售有关的费用支出如下：

　　(1)销售费用825万元，其中广告费700万元;

　　(2)管理费用425万元，其中业务招待费45万元;

　　(3)财务费用40万元，其中含向非金融企业借款250万元所支付的年利息20万元(当年金融企业贷款的年利率为5.8%);

　　(4)计入成本、费用中的实发工资270万元，发生的工会经费7.5万元、职工福利费41万元、职工教育经费9万元;

　　(5)营业外支出150万元，其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款75万元。

　　计算：该企业2008年度的广告费用，业务招待费，财务费用，职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，公益性捐赠等应调增的应纳税所得额。

　　解析：(1)广告费用：限额=(4300+100)×15%=660万元

　　应调增的应纳税所得额=700-660=40万元

　　(2)业务招待费：45×60%=27万元>(4300+100)×5‰=22万元

　　应调增的应纳税所得额=45-22;23万元

　　(3)财务费用：应调增的应纳税所得额=20-250×5.8%=5.5万元

　　(4)工会经费限额=270×2%=5.4万元，应调增的应纳税所得额=7.5-5.4=2.1万元

　　职工福利费限额=270×14%=37.8万元，应调增的应纳税所得额=41-37.8=3.2万元

　　职工教育经费限额=270×2.5%=6.75万元，应调增的应纳税所得额=9-6.75=2.25万元

　　(5)公益性捐赠应调增的应纳税所得额=75-422.38×12%=75-50.6856=24.3144万元

　　提示：汇总上述有扣除标准的项目如下：

　　四、企业资产的税收处理

　　资产的税务处理涉及资产的分次计提折旧或分次摊销等问题。企业的各项资产，以历史成本为计税基础。资产的计税基础：(1)历史成本;(2)公允价值加相关税费

　　企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

　　(一) 固定资产

　　1、固定资产折旧的范围

　　在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：

　　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;

　　(2)以经营租赁方式租入的固定资产;

　　(3)以融资租赁方式租出的固定资产;

　　(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;

　　(5)与经营活动无关的固定资产;

　　(6)单独估价作为固定资产入账的土地。

　　2、固定资产折旧的计提方法

　　(1)企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。

　　(2)企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

　　(3)固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

　　3、固定资产折旧的计提年限

　　(1)房屋、建筑物，为20年;

　　(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;

　　(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;

　　(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;

　　(5)电子设备，为3年。

　　【例题1】下列固定资产不得计算折旧扣除( )。

　　A、企业购置的尚未投入使用的设备

　　B、以融资租赁方式租入的固定资产

　　C、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产

　　D、以经营租赁方式租入的固定资产

　　答案：ACD

　　【例题2】以下各项中，最低折旧年限为5年的固定资产是( )

　　A、建筑物 B、生产设备

　　C、家具 D、电子设备

　　答案：C

　　(二)生产性生物资产

　　生产性生物资产是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

　　1、生产性生物资产的计税基础

　　(1)外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础;

　　(2)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

　　2、最短折旧年限

　　林木类生产性生物资产最短折旧年限为10年;畜类生产性生物资产最短折旧年限为3年。

　　【例题】林木类生产性生物资产最短折旧年限为(　)年

　　A、3　　　 　　B、5

　　C、10　　　　　D、20

　　答案：C

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