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第二节 应付债券$lesson$$lesson$
一、一般公司债券
(一)公司债券的发行
公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。
(二)利息调整的摊销
利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法;实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。
(1)资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、 “财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券――利息调整”科目。
(2)对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券――应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券――利息调整”科目。
应注意二个利息的区别：
①应付利息=债券面值×票面利率×期限
②利息费用=应付债券摊余成本×实际利率×期限
应付利息分别计入“应付利息”和“应付债券――应计利息”;利息费用有二个去向，资本化的利息费用计入“在建工程”，费用化的利息费用计入“财务费用”。
(三)债券的偿还
企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或一次还本、分期付息两种。采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券――面值、应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目;债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券――面值”、“在建工程”、 “财务费用”、 “制造费用”等科目，贷记“银行存款”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券――利息调整”科目。
【例6】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。
甲公司该批债券实际发行价格为：
10 000 000×0.7835+10 000 000×6%×4.3295=10 432 700(元)
或者：
10000000÷(1+5%)5+600000÷(1+5%)+600000÷(1+5%)2+600000÷(1+5%)3+600000÷(1+5%)4+600000÷(1+5%)5=
甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见表10―5。
表10-5 利息费用一览表 单位：元
*尾数调整。
根据表10-5的资料，甲公司的账务处理如下：
(1)2007年12月31日发行债券
借：银行存款 10 432 700
贷：应付债券――面值 10 000 000
――利息调整 432 700
(2)2008年12月31日，计算利息费用和应付利息
借：财务费用等 521 635
应付债券――利息调整 78 365
贷：应付利息 600 000
2009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。
(2)2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用
借：财务费用等 505 062.94
应付债券――面值 10 000 000
――利息调整 94 937.06
贷：银行存款 10 600000
