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六、企业所得税的纳税申报与缴纳$lesson$
1、征收方式：我国的企业所得税实行按年计算，分月或者分季预缴的方法。
(1)企业应当自月份或者季度终了之日起l5日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。
(2)预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴。如按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1/l2或l/4，或税务机关承认的其他方法预缴。
(3)年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。
2、纳税义务发生时间――取得应纳税所得额的计征期终了日
3、纳税地点
居民企业：一般以企业登记注册地为纳税地点;但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。
【例题】下列关于居民纳税人缴纳企业所得税纳税地点的表述中，说法正确的有( )。
A、企业一般在实际经营管理地纳税
B、企业一般在登记注册地纳税
C、登记注册地在境外的，以登记注册地纳税
D、登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地纳税
答案：BD
【例题1•计算分析题】
某外商投资企业2008年全年实现营业收入860万元，营业成本320万元，税金35万元，投资收益 6万元(其中国债利息收入4万元，金融债券利息收入2万元)，营业外收入20万元，营业外支出85万元(包括非公益性捐赠80万元，因未代扣代缴个人所得税而被税务机关罚款3万元)，管理费用280万元,财务费用150万元。该企业自行申报当年企业所得税是：
应纳税所得额
=860-320-35+ 6+20-85-280-150=16(万元)
应纳企业所得税=16×25%=4(万元)
要求：根据上述资料以及所得税法律制度的有关规定，回答下列问题：
(1)请分析该公司计算的当年应纳企业所得税是否正确;
答案：
(1)该公司计算缴纳的企业所得税税额不正确，其错误是：
① 投资收益6万元中，购买国债利息收入4万元可不计入应纳税所得额;
② 非公益性捐赠80万元不得从应纳税所得额中扣除;
③ 被税务机关罚款的3万元不得从应纳税所得额中扣除。
(2)如不正确请指出错误之处，并正确计算应纳企业所得税。
答案：
(2)应纳企业所得税：
① 应纳税所得额=860-320-35+(6-4)+20-(85-80-3)-280-150=95(万元)
② 应纳企业所得税=95×25%=23.75(万元)
【例题2•计算分析题】
2008年度某企业会计报表上的利润总额为100万元，已累计预缴企业所得税25万元。该企业2008年度其他有关情况如下：
(1)发生的公益性捐赠支出18万元。
(2)开发新技术的研究开发费用20万元(已计入管理费用)，假定税法规定研发费用可实行l50%加计扣除政策。
(3)支付在建办公楼工程款20万元，已列入当期费用。
(4)直接向某足球队捐款15万元，已列入当期费用。
(5)支付诉讼费2.3万元，已列入当期费用。
(6)支付违反交通法规罚款0.8万元，已列入当期费用。
已知：该企业适用所得税税率为25%;(答案中的金额单位用万元表示)
要求：
(1) 计算该企业公益性捐赠支出所得税前纳税调整额;
答案：
(1)根据现行规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
公益性捐赠支出所得税前扣除限额=100×12%=12万元
实际发生的公益性捐赠支出18万元，超过限额6万元，应调所得额6万元。
(2)计算该企业研究开发费用所得税前扣除数额;
答案：
(2)假定税法规定研发费用可实行l50%加计扣除政策，那么如果企业当年开发新产品研发费用实际支出为20万元，就可按30万元(20×150%)数额在税前进行扣除，利润总额中已扣除20万元，应调减所得额10万元。
(3)计算该企业2008年度应纳税所得额;
答案：
(3)该企业2008年度应纳税所得额：
在建办公楼工程款不得扣除，应调增应纳税所得额20万元
向某足球队捐款不得扣除，应调增应纳税所得额15万元
支付违反交通法规罚款不得扣除，应调增应纳税所得额0.8万元
该企业2008年度应纳税所得额=100+6-10+20+15+0.8=131.8(万元)
(4)计算该企业2008年度应纳所得税税额;
答案：
(4)该企业2008年度应纳所得税税额=131.8×25%=32.95(万元)
(5)计算该企业2008年度应汇算清缴的所得税税额。
答案：
(5)该企业2008年度应汇算清缴的所得税税额=32.95-25(已预缴)=7.95(万元)
