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2.采用成本模式下的后续计量$lesson$
企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。
在成本模式下，应当比照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产计提折旧或摊销;存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理。
【例5】甲公司于2009年1月1日支付2000万元土地出让金取得一块土地使用权，使用年限50年，准备筹建办公楼。甲公司购入土地使用权的账务处理是：
借：无形资产――土地使用权 2000
贷：银行存款 2000
2009年末摊销土地使用权
借：管理费用 40
贷：累计摊销(2000÷50) 40
2010年1月1日，该土地使用权出租，甲公司将无形资产转入投资性房地产，采用成本模式计量：
借：投资性房地产 2000
累计摊销 40
贷：无形资产――土地使用权 2000
投资性房地产累计摊销 40
假设2010年末确认本年租金收入70万元(在年末一次性收取)，账务处理如下：
借：银行存款 70
贷：其他业务收入 70
借：其他业务成本 40
贷：投资性房地产累计摊销 40
3.处置投资性房地产
当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。
(1)出售投资性房地产
企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益(将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本)。
【例6】甲公司对投资性房地产采用成本模式计量，于2009年12月31日将出租的办公楼出售。该办公楼的账面原值为1500万元，已提折旧800万元。出售收入1200万元收存银行，按5%交纳营业税，则出售时的账务处理是：
借：银行存款 1200
贷：其他业务收入 1200
借：其他业务成本 700
投资性房地产累计折旧 800
贷：投资性房地产 1500
借：营业税金及附加 60
贷：应交税费――应交营业税(1200×5%) 60
(2)出租转为自用
企业将原本用于赚取租金或资本增值的房地产转为自用时，在采用成本模式下，应将投资性房地产的账面价值转为固定资产、无形资产的账面价值。这种转换可以简称为：账面价值――账面价值。
【例7】2009年10月31日，甲企业将出租在外的厂房收回，开始用于本企业生产商品。该项房地产在转换前采用成本模式计量，在收回日该投资性房地产的账面原价1000万元，已计提累计折旧800万元。转换日的账务处理是：
借:固定资产 1000
投资性房地产累计折旧 800
贷：投资性房地产 1000
累计折旧 800
【例8】综合例子说明成本模式计量
甲公司2009年至2011年与投资性房地产有关的业务资料如下：
(1)2009年1月，甲公司购入一幢建筑物，款项910万元以银行存款转账支付。不考虑其他相关税费;购入当日已出租。
(2)甲公司购入的上述用于出租的建筑物预计使用寿命为15年，预计净残值为10万元，采用年限平均法按年计提折旧。
(3)甲公司将取得的该项建筑物自当月起用于对外经营租赁，甲公司对该房地产采用成本模式进行后续计量。
(4)甲公司该项房地产2009年取得租金收入为90万元，已存入银行。假定不考虑其他相关税费。
(5)2011年12月，甲公司将原用于出租的建筑物收回，作为企业经营管理用固定资产处理。
要求：
(1)编制甲公司2009年1月取得该项建筑物的会计分录。
(2)计算2009年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额，并编制相应的会计分录。
(3)编制甲公司2009年取得该项建筑物租金收入的会计分录。
(4)计算甲公司该项房地产2010年末的账面价值。
(5)编制甲公司2011年收回该项建筑物的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示。)
【答案】
(1)编制甲公司2009年1月取得该项建筑物的会计分录
借：投资性房地产 910
贷：银行存款 910
(2)计算2009年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额，并编制相应的会计分录
2009年度该项建筑物计提的折旧额=(910-10)÷15×11/12=55(万元)。
借：其他业务成本 55
贷：投资性房地产累计折旧 55
(3)编制甲公司2009年取得该项建筑物租金收入的会计分录
借：银行存款 90
贷：其他业务收入 90
(4)计算甲公司该项房地产2010年末的账面价值
该项房地产2010年末的账面价值=910-55-(910-10)÷15=795(万元)。
(5)编制甲公司2011年收回该项建筑物的会计分录。
借：固定资产 910
投资性房地产累计折旧(55+60) 115
贷：投资性房地产 910
累计折旧 115
