2012年<中级会计实务>固定资产的初始计量资料(1)

　　固定资产应当按照成本进行初始计量。$lesson$

　　1.外购固定资产

　　(1)企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

　　应特别注意的是，按照修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》，企业购入的机器设备等生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，其进项税额可以抵扣，不再计入固定资产成本。按照税收法规规定，购入的用于集体福利或个人消费等目的固定资产而支付的增值税，不能抵扣，仍应计入固定资产成本。

　　【例1】甲公司支付银行存款117万元购入一台生产设备，增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为17万元，不需要安装。则甲公司对购入固定资产账务处理如下(单位：万元)：

　　借：固定资产――设备 100

　　应交税费――应交增值税(进项税额)17

　　贷：银行存款 117

　　注:进项税额可以抵扣,这是今年的一个重大变化。

　　(2)以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　(3)购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的(一般付款期在3年及以上)，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

　　【例2】甲公司2009年1月1日从C公司购入大型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，大型机器的总价款为1000万元(假设不考虑增值税)，分3年支付， 2009年12月31日支付500万元，2010年12月31日支付300万元， 2011年12月31日支付200万元。假定甲公司3年期银行借款年利率为6%。

　　(1)计算总价款的现值作为固定资产入账价值(公允价值)

　　2009年1月1日的现值=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3

　　=471.70+267.00+167.92=906.62(万元)

　　(2)总价款与现值的差额作为未确认融资费用

　　未确认融资费用=总价款1000-现值906.62=93.38(万元)

　　③2009年1月1日编制会计分录

　　借：固定资产 906.62(本)

　　未确认融资费用 93.38(息)

　　贷：长期应付款 1000(本+息)

　　2009年12月31日，计算利息费用

　　未确认融资费用分摊表 (利息费用计算表)

　　2009年末账务处理：

　　借：长期应付款 500(本+息)

　　贷：银行存款 500

　　借：财务费用 54.39

　　贷：未确认融资费用 54.39

　　2010年末账务处理：

　　借：长期应付款 300(本+息)

　　贷：银行存款 300

　　借：财务费用 27.66

　　贷：未确认融资费用 27.66

　　2011年末账务处理：

　　借：长期应付款 200(本+息)

　　贷：银行存款 200

　　借：财务费用 11.33

　　贷：未确认融资费用 11.33

　　【例3】企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。(　)(2008年)

　　【答案】 √

　　【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。

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