预约成功
3.处置时
出售可供出售的金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产―成本、公允价值变动、利息调整、应计利息”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积――其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
【例7】乙公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票1000000股，每股市价15元，手续费30 000元;初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。
乙公司至20×6年12月31 日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。
20×7年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用13 000元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：
(1)20×6年7月13日，购入股票
借：可供出售金融资产――成本 15 030 000
贷：银行存款 15 030 000
(2)20×6年12月31 日，确认股票价格变动
借：可供出售金融资产――公允价值变动 970 000
贷：资本公积――其他资本公积 970 000
(3)20×7年2月1日，出售股票
借：银行存款 12 987 000
资本公积――其他资本公积 970 000
投资收益 2 043 000
贷：可供出售金融资产――成本 15 030 000
――公允价值变动 970 000
【例8】20×7年1月1日，甲保险公司支付价款1 028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面年利率4%，实际利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为1000.094元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：
(1)20×7年1月1日，购入债券
借：可供出售金融资产――成本 1000
――利息调整 28.244
贷：银行存款 1 028.244
(2)20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动
应收利息=1000×4%=40(元)
实际利息收入=1028.244×3%=30.84732≈30.85元
借：应收利息 40
贷：投资收益 30.85
可供出售金融资产――利息调整 9.15
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
上述处理后，年末摊余成本=年初摊余成本1028.244-利息调整摊销9.15 =1019.094元;将该摊余成本与其公允价值比较，公允价值小于摊余成本，应冲减资本公积：
借：资本公积――其他资本公积 19
贷：可供出售金融资产(1019.094-1000.094) 19
