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第三节 固定资产的后续计量
一、固定资产折旧
(一)确定固定资产使用寿命应考虑的因素
使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
(二)固定资产折旧范围
1.除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： (1)已提足折旧仍继续使用的固定资产;(2)按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。
2.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
3.融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧;无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。
4.处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。
5.因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。
(三)固定资产折旧方法
1.企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等;固定资产折旧方法一经确定，除满足变更条件外，不得随意变更。
2.企业计提的固定资产折旧，应当根据固定资产用途，分别计入相关资产的成本或当期损益。例如，基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用，并最终计入所生产产品成本;管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用;销售部门使用的固定资产，其计提折旧应计入销售费用;未使用固定资产，其计提的折旧应计入管理费用等。
3.会计实务中，企业一般应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
【例8】2007年6月份，乙公司固定资产计提折旧情况如下：甲车间厂房计提折旧38030元，机器设备计提折旧45 000元;管理部门房屋建筑物计提折旧65 000元，运输工具计提折旧24 000元;销售部门房屋建筑物计提折旧32 000元，办公设备计提折旧26 300元。本月新购置一台机器设备，价值为540000元，预计使用寿命为10年。乙公司计提折旧的账务处理如下：
借：制造费用――甲车间 83030
管理费用 89000
销售费用 58 300
贷：累计折旧 230 300
【例9】说明年度中间购入固定资产如何采用快速折旧法计提折旧
甲公司2007年6月21日购置一台不需安装即可投入使用的固定资产。固定资产入账价值为600万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零。甲公司采用年数总和法计提折旧。
A.每一使用年度应计提的折旧额如下：
第1年计提折旧金额：600×5/15=200(万元)(尚可使用年限÷年数总和)
第2年计提折旧金额：600×4/15=160(万元)
第3年计提折旧金额：600×3/15=120(万元)
第4年计提折旧金额：600×2/15=80(万元)
第5年计提折旧金额：600×1/15=40(万元)
B.每一会计年度内应计提的折旧额如下：
2007年7月至12月计提折旧金额为：200/12×6=100(万元)
2008年度计提折旧金额为=200/12×6+160/12×6=100+80=180(万元)
2009年度计提折旧金额为：160/12×6+120/12×6=140(万元)
2010年度计提折旧金额为：120/12×6+80/12×6=100(万元)
2011年度计提折旧金额为：80/12×6+40/12×6=60(万元)
2012年度计提折旧金额为：40/12×6=20(万元)
(四)固定资产预计使用寿命等的复核
在固定资产使用过程中，其所处的经济环境、技术环境以及其他环境有可能与预计固定资产使用寿命和预计净残值时发生很大的变化。
在固定资产使用过程中，与其有关的经济利益预期实现方式有可能发生重大改变。如果固定资产给企业带来经济利益的方式发生重大变化，企业也应相应改变固定资产折旧方法。如果与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变，应当相应改变固定资产的折旧方法，并按照会计估计变更的有关规定进行处理。
