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(三)外购固定资产的特殊考虑
1.购入多种资产
【例3】 2007年4月1日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款7 800 000元，增值税额1 326000元，包装费42000元，全部以银行存款支付;假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：2 926 000元、3 594 800元、1 839 200元;不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：
(1)确定计入固定资产成本的金额，包括买价、包装费及增值税额等合计为9 168 000元，即7 800 000+l 326 000+42 000=9 168 000(元)。
注：按照增值税转型的规定，进项税额1326000元可以抵扣。
(2)确定设备A、B和C的价值分配比例
A设备应分配的固定资产价值比例为：
2 926000/(2 926000+3 594 800十l 839 200)=35%
B设备应分配的固定资产价值比例为：
3 594 800/(2 926 000+3 594 800+1 839 200)=43%
C设备应分配的固定资产价值比例为：
1 839 200/(2 926 000+3 594 800+1 839 200)=22%
(3)确定A、B和C设备各自的入账价值
A设备入账价值为：9 168000×35%=3 208 800(元)
B设备入账价值为：9 168000×43%=3 942240(元)
C设备入账价值为：9 168 000×22%=2 016 960(元)
(4)作会计分录。
借：固定资产――A 3 208 800
――B 3 942 240
――C 2 016 960
贷：银行存款 9 168 000
2.分期付款购入固定资产
有时，企业购买固定资产的价款有可能延期支付。如果延期支付的固定资产购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，固定资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
【例4】A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付， 2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元， 2009年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%，以其作为折现率。 A公司相关会计处理如下：
① 2007年1月1日
a.计算总价款的现值作为固定资产入账价值
2007年1月1日的现值=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3
=471.70+267.00+167.92=906.62(万元)
b.总价款与现值的差额作为未确认融资费用
未确认融资费用=总价款1000-现值906.62=93.38(万元)
c.③2007年1月1日编制会计分录
借：固定资产 906.62(本金)
未确认融资费用 93.38(利息)
贷：长期应付款 1000(本+息)
②2007年12月31日，支付货款和计算利息费用
a.支付货款
借：长期应付款 500(本+息)
贷：银行存款 500
b.计算利息费用
利息费用=长期应付款摊余成本×实际利率×期限
长期应付款摊余成本=长期应付款账面余额-未确认融资费用
借：财务费用(906.62×6%)54.39
贷：未确认融资费用 54.39
