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第一节 存货的确认和初始计量
一、存货的概念与确认条件
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
存货同时满足下列条件的，才能予以确认：
(一)与该存货有关的经济利益很可能流入企业;
(二)该存货的成本能够可靠地计量。
二、存货的初始计量。
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
(一)外购的存货
1.原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成。存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
2.商品流通企业有采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益，对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
【例1】甲企业为一般纳税人，2007年5月18 日从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为200 000元，增值税税额为34 000元。
(1)假定发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并已验收入库。据此，甲企业的账务处理如下：
借：原材料 200 000
应交税费――应交增值税(进项税额) 34 000
贷：银行存款 234 000
(2)假定购入材料的发票等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到，则甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下见账务处理：
借：在途物资 200 000
应交税费――应吏增值税(进项税额) 34 000
贷：银行存款 234 000
在上述材料到达入库时，作如下账务处理：
借：原材料 200 000
贷：在途物资 200 000
(3)假定购入的材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。5月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为 180 000元，应进行如下账务处理：
借：原材料 180 000
贷：应付账款――暂估应付账款 180 000
6月初将上述会计分录原账冲回：
借：应付账款――暂估应付账款 180000
贷：原材料 180 000
在收到发票等结算凭证，并支付货款时
借：原材料 200000
应交税费――应交增值税(进项税额) 34 000
贷：银行存款 234 000
(二)通过进一步加工而取得的存货
通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。
1.委托外单位加工的存货
委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本，其在会计处理上主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等几个环节。
