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五、综合题
1.正保公司为股份有限公司(系上市公司)，成立于2007年1月1日，自成立之日起执行《企业会计准则》。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25%。2009年2月5日，注册会计师在对正保公司2008年度会计报表进行审计时，就以下会计事项的处理向正保公司会计部门提出疑问：
(1)正保公司于2008年1月1日取得A公司20%的股份作为长期股权投资。2008年12月31日对A公司长期股权投资的账面价值为20 000万元，公允价值减去处置费用后的净额为17 000万元，未来现金流量现值为19 000万元。A公司的所有权者权益在当期未发生增减变动。
2008年12月31日，正保公司将长期股权投资的可收回金额预计为l7 000万元。其会计处理如下：
借：资产减值损失 3 000
贷：长期股权投资减值准备――A公司 3 000
借：递延所得税资产750
贷：所得税费用750
(2)正保公司于筹建期发生开办费用2 000万元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费用自开始生产经营当月(2007年1月)起分5年于每年年末摊销计入管理费用。
(3)正保公司自2008年3月起开始研制新产品，在研究阶段共发生新产品研究期间费、人员工资等计100万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销20万元。对于涉及的所得税影响，公司作了以下会计处理：
借：所得税费用 20
贷：递延所得税负债 20
(4)正保公司于2007年12月接受B公司捐赠的现金1 200万元。会计部门将其确认为营业外收入，正保公司2007年度的利润总额为6 000万元。
其他有关资料如下：
(1)正保公司2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成。假定税法规定：对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分5年摊销;对于资产减值损失，只允许在损失实际发生时才能在税前抵扣;对于研发费用，按照其实际发生额准予税前抵扣。
(2)正保公司2008年度会计报表批准报告出具日为2009年3月20日，会计报表对外报出日为2009年3月22日。
(3)假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除所得税以外其他相关税费的影响。
(4)预计正保公司在未来转回暂时性差异的期间(3年内)能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
(5)2008年12月31日，正保公司资产负债表相关项目调整前金额如下：
正保公司资产负债表相关项目
2008年12月31日 单位：万元
2011年会计职称考试网络辅导招生简章 转自环球网校edu24ol.com
