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2011《中级会计实务》辅导讲义:财务报告(16)

|0·2010-11-15 09:15:22浏览0 收藏0

  三、编制合并财务报表的程序

  1.编制合并工作底稿。

  2.调整子公司报表

  (1)同一控制下企业合并中取得的子公司。对于同一控制下企业合并中取得的子公司,其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下,编制合并财务报表时,应以有关子公司的个别财务报表为基础,不需要进行调整;子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下,则需要考虑重要性原则,按照母公司的会计政策和会计期间,对子公司的个别财务报表进行调整。注:这种情况考的可能性极小。

  (2)非同一控制下企业合并中取得的子公司。对于非同一控制下企业合并中取得的子公司,除应考虑会计政策及会计期间的差别,需要对子公司的个别财务报表进行调整外,还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值,对子公司的个别财务报表进行调整,使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。注意:一般考这种情况。

  3.调整母公司报表,由成本法调整为权益法。

  4.将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿,并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总,计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。

  5.编制抵销分录,将重复因素抵销。

  6.计算合并财务报表各项目的合并金额。

  7.填列合并财务报表。

  四、合并资产负债表、合并利润表的编制

  (一)对母公司报表的调整(由成本法调整为权益法)

  1.针对子公司的调整

  编制合并财务报表时,首先需要将对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整(注:本来应该先调整子公司报表,将子公司报表由账面价值调整为以公允价值为基础持续计量的金额,此处省略了)。

  将成本法调整为权益法在合并工作底稿中应编制的调整分录为:

  (1)对于应享有子公司当期实现净利润的份额,借记“长期股权投资”项目,贷记“投资收益”项目,按照应承担子公司当期发生的亏损份额,借记“投资收益”项目,贷记“长期股权投资”项目。

  (2)对于当期收到子公司分派的现金股利或利润,借记“投资收益”项目,贷记“长期股权投资”项目。

  (3)在持股比例不变的情况下,对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动,母公司按照应享有或应承担的份额,借记或贷记“长期股权投资”项目,贷记或借记“资本公积”项目。

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    2011年会计职称考试网络辅导招生简章  转自环球网校edu24ol.com

      

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