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第二节 会计估计及其变更
一、会计估计及其变更的概念
(一)会计估计的概念
会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。下列各项属于常见的需要进行估计的项目：(1)坏账;(2)存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时;(3)固定资产的耐用年限与净残值;(4)无形资产的受益期;(5)或有事项中的估计;(6)收入确认中的估计，等等。会计估计具有以下特点：
1.会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响
2.会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础
3.进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性
(二)会计估计变更的概念
会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更：
l.赖以进行估计的基础发生了变化。 例如，建筑物因地震受到损伤，使用年限由30年调整为20年。
2.取得了新的信息，积累了更多的经验。 例如，甲公司对乙公司的应收账款，原按5%计提坏账准备;由于金融危机使乙公司财务状况恶化，甲公司根据新的信息将计提比例提高到15%。
二、会计估计变更的核算
会计估计变更应采用未来适用法处理，即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。应注意：
1.如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认。
2.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。例如，应计提折旧的固定资产，其有效使用年限或预计净残值的估计发生的变更，常常影响变更当期及资产以后使用年限内各个期间的折旧费用。因此，这类会计估计的变更，应于变更当期及以后各期确认。
3.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。
【例2】ABC公司于2007年1月1日 起开始计提折旧的管理用设备一台，价值84000元，预计使用年限为8年，预计净残值为4 000元，按直线法计提折旧。至2011年初，由于新技术发展等原因，需要对原估计的使用年限和净残值作出修正，修改后该设备的预计尚可使用年限为2年，预计净残值为2 000元。
ABC公司对上述会计估计变更的处理方式如下：
(1)不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数。
(2)变更日以后发生的经济业务改按新的估计提取折旧。
按原估计，每年折旧额为10 000元，已提折旧4年，共计40 000元，固定资产账面价值为44 000元，则第五年相关科目的期初余额如下：
固定资产 84 000
减：累计折旧 40 000
固定资产账面价值 44 000
改变预计使用年限后，2011年起每年计提的折旧费用为21 000[(44 000-2 000)÷2]元。2011年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用年限和净残值计算确定年折旧费用，有关会计处理如下：
借：管理费用 21 000
贷：累计折旧 210OO
(3)附注说明。
本公司一台管理用设备，成本为84000元，原预计使用年限为8年，预计净残值为4 000元，按直线法计提折旧。由于新技术发展，该设备已不能按原预计使用年限计提折旧，本公司于2011年初将该设备的预计尚可使用年限变更为2年，预计净残值变更为2 000元，以反映该设备在目前情况下的预计尚可使用年限和净残值。此估计变更影响本年度净利润减少数为7 370[(21 000—10 000)×(1—33%)]元。
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