2011《中级会计实务》：会计政策及其变更(3)

|0·2010-10-20 09:11:01浏览收藏

　　【例1】20×7年1月1日，甲股份有限公司按照企业会计准则规定，对建造合同的收入确认由完成合同法改为按完工百分比法，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为33%，税法按完工百分比法计算收入并计入应纳税所得额。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，两种方法计算的税前会计利润见表16—1。

　　表16—1 不同方法确认的建造合同税前会计利润单位：元

年度	完工百分比法	完成合同法
20×3年以前	2 000 000	1 500 000
20×3年	1 200 000	1 000 000
20×4年	900 000	1 200 000
20×5年	1 000 000	800 000
20×6年	1 300 000	1 100 000
20×7年	1 500 000	1 600 000

　　根据上述资料，甲股份有限公司的会计处理如下：

　　(1)计算改变建造合同收入确认方法后的累积影响数，见表16—2

　　表16-2 改变建造合同收入确认方法后的累积影响数单位：元

年度	完工百分比法	完成合同法	税前差异（利润总额）	所得税影响（所得税费用）	税后差异（净利润）
20×3年以前	2 000 000	1 500 000	500 000	165 000	335 000
20×3年	1 200 000	1 000 000	200 000	66 000	134 000
20×4年	900 000	1 200 000	-300000	-99 000	-201 000
20×5年	1 000 000	800 000	200 000	66 000	134 000
20×6年	1 300 000	1 100 000	200 000	66 000	134 000
小计	6 400 000	5 600 000	800 000	264 000	536 000
20×7年	1 500 000	1600 000	-100 000	-33 000	-67 000
总计	7 900 000	7 200 000	700 000	231 000	469 000

　　甲股份有限公司在20×7年以前按完工百分比法计算的税前利润为6 400 000元，按完成合同法计算的税前利润为5 600 000元，应调增税前利润800000元，调增所得税费用264 000元(80万×33%)，调增净利润536 000元，即为该公司由完成合同法改为完工百分比法的“累积影响数”。

　　(2)20×7年会计处理

　　①调整会计政策变更累积影响数

　　借：工程施工——毛利 800 000

　　贷：利润分配——未分配利润 536 000

　　递延所得税负债(80万×33%)264 000

　　注意：工程施工在施工企业中反映在存货中;存货账面价值增加80万元，其计税基础为0(以前所得税已经处理完，不能抵扣)，产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。

　　②由于净利润增加，补提盈余公积：

　　借：利润分配——未分配利润(536 000×10%) 53 600

　　贷：盈余公积 53 600

　　(3)报表调整

　　甲股份有限公司在编制20×7年度的财务报表时，应调整资产负债表的年初数(见表16-3);利润表、股东权益变动表的上年数(见表16-4、表16-5)也应作相应调整。20×7年12月31日资产负债表的期末数栏、股东权益变动表的未分配利润项目上年数栏应按调整后的数字为基础编制。

　　(三)确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。