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五、合并利润表
合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。
(一)内部营业收入和内部营业成本项目的抵销处理
1.母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末全部实现对外销售
在编制合并财务报表时，必须将重复反映的内部营业收入与内部营业成本予以抵销。编制的抵销分录为：借记“营业收入”等项目，贷记“营业成本”等项目。
【例19-16】沿用[例19-9]。假设P公司20×7年个别利润表的营业收入中有3 500万元，系向S公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3 000万元。S公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为5 000万元，销售成本为3 500万元，并分别在其利润表中列示。
对此，编制合并利润表将内部销售收入和内部销售成本予以抵销时，应编制如下抵销分录(单位：万元)：
(13)借：营业收入 3 500
贷：营业成本 3 500
2.母公司与子公司、子公司之间销售商品，期末未实现对外销售形成存货的抵销处理
本事项与合并资产负债表的编制重复了。
【例19-17】 沿用[例19-13]。在编制20×7年合并利润表时，应将内部营业收入、内部营业成本及存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销，其抵销分录如下(单位：万元)：
⑨借：营业收入 1 000
贷：营业成本 1 000
⑩借：营业成本 200
贷：存货(在合并工作底稿资产负债表部分抵销) 200
对于内部购进的商品部分实现对外销售、部分形成期末存货的情况，可以将内部购买的商品分解为两部分来理解：一部分为当期购进并全部实现对外销售;另一部为当期购进但未实现对外销售而形成期末存货。例[19-16]介绍的就是前一部分的抵销处理;[例19-17]介绍的则是后一部分的抵销处理。将[例19-16]和[例19-17]的抵销处理合在一起，其抵销处理如下(单位：万元)：
借：营业收(3 500+1 000) 4 500
贷：营业成本(3 500+1 000) 4 500
借：营业成本(0+200) 200
贷：存货(0+200) 200
对于内部营业收入的抵销，也可按照如下方法进行抵销处理：按照内部销售收入的金额，借记“营业收入”项目，按照期末存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额，贷记“存货”项目，按其差额，贷记“营业成本”项目。
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