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(4)假定S公司采用的会计政策和会计期间与P公司一致。
分析与说明：
P公司在编制20×7年合并资产负债表时，因其对S公司的长期股权投资日常核算采用成本法，首先应当按照权益法进行调整，在合并工作底稿中应作的调整分录如下(单位：万元)：
①确认P公司在20× 7年S公司实现净利润1 000万元中所享有的份额800万元(1 000×80%)。
借：长期股权投资——S公司 800
贷：投资收益——S公司 800
②对于S公司所有者权益中除留存收益外其他权益变动，在按照权益法调整时，应一方面调整长期股权投资的账面价值，同时调整P公司的资本公积：
借：长期股权投资——S公司 80
贷：资本公积——其他资本公积 80
确认P公司在20×7年S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额80 元(资本公积的增加额100 万元×80%)。
①～②项调整分录也可合并为：
借：长期股权投资——S公司 880
贷：投资收益——S公司 800
资本公积——其他资本公积 80
(二)编制合并资产负债表应进行的抵销处理
1.长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销
(1)在子公司为全资子公司的情况下，在合并工作底稿中编制的抵销分录为：借记“实收资本”、 “资本公积”、 “盈余公积”和“未分配利润——年末”项目(非同一控制下企业合并中购买日确定的被购买方可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，是指经调整后的被购买方所有者权益项目)，贷记“长期股权投资”项目。当母公司对子公司长期股权投资的金额与应享有子公司所有者权益总额不一致时，其差额作为商誉处理，应按其差额，借记“商誉”项目;上述差额，如为贷方差额，在合并当期应记入合并利润表，贷记“营业外收入”项目，在合并以后期间，调整期初未分配利润。
(2)在子公司为非全资子公司的情况下，在合并工作底稿中编制的抵销分录为：借记“实收资本”、 “资本公积”、 “盈余公积”和“未分配利润——年末”项目，贷记“长期股权投资”和“少数股东权益”项目。当母公司对于公司长期股权投资的金额与在子公司所有者权益中享有的份额不一致时，其差额比照全资子公司的原则处理。
“少数股东权益”项目，反映子公司所有者权益中不属于母公司(包括通过子公司间接向有的)的份额，即除母公司外的其他投资者在子公司所有者权益中所享有份额。
应予说明的是，对于同一控制下企业合并中取得的子公司，因长期股权投资按照权益法调整后与应享有子公司所有者权益的份额相等，上述抵销过程中不产生差额，合并中不形成商誉或应计入损益的因素。
【例19—10】沿用[例19—9]。 20×7年12月31日，P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额为3 880 万元，与其在S公司股东权益总额中所享有的金额3 680(4 600×80%)万元之间的差额200万元，应当作为商誉处理。至于S公司股东权益中20%的部分，即920 万元属于少数股东权益。其抵销分录如下(单位：万元)：
③借：股本 2 000
资本公积 1 600
盈余公积 0
未分配利润——年末 1 000
商誉 200
贷：长期股权投资(3000+880)3 880
少数股东权益(4600×20%) 920
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