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四、合并资产负债表
(一)编制合并财务报表时，首先需要将对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整(注：本来应该先调整子公司报表，将子公司报表由账面价值调整为以公允价值为基础持续计量的金额，此处省略了)。
将成本法调整为权益法在合并工作底稿中应编制的调整分录为：
(1)对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目，按照应承担子公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目。
(2)对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目。
(3)在持股比例不变的情况下，对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，母公司按照应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”项目，贷记或借记“资本公积”项目。
【例19—9】20×7年1月1日，P公司以银行存款3 000万元取得S公司80%的股份(假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并)。P公司备查簿中记录的S公司在20×7年1月1日可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。其他有关资料如下：
(1)20×7年1月1日，S公司所有者权益总额为3 500万元，其中实收资本为2 000万元;资本公积为1 500万元，盈余公积0，未分配利润为0。
(2)20×7年，S公司实现净利润1 000万元，年末未分配利润1 000万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值上升计入当期资本公积的金额为100万元(该金额为扣除相关的所得税影响后的净额。可供出售金融资产当期公允价值上升总额为133.33万元，S公司适用的所得税税率为25%，应确认递延所得税负债33.33万元)。
20×7年12月31日，S公司所有者权益总额为4 600万元，其中实收资本为2 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积为0，未分配利润为1 000万元。
(3)P公司与S公司个别资产负债表如表19—9和表19-10。
表19—9 资产负债表
编制单位：P公司 20×7年12月31日 单位：万元
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资 产 |
期末余额 |
年初余额 |
负债和所有者权益 |
期末余额 |
年初余额 |
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流动资产： |
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流动负债： |
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货币资金 |
1 000 |
3 000 |
应付票据 |
1 000 |
1 000 |
|
应收票据 |
3 400 |
3 000 |
应付账款 |
3 000 |
2 000 |
|
其中：应收S公司票据 |
400 |
|
预收账款 |
200 |
300 |
|
应收账款 |
1 800 |
1 300 |
其中：预收S公司账款 |
100 |
|
|
其中：应收S公司账款 |
475 |
|
应付职工薪酬 |
1 000 |
2 100 |
|
预付账款 |
770 |
|
应交税费 |
800 |
1 000 |
|
存货 |
1 000 |
3 800 |
流动负债合计 |
6000 |
6 400 |
|
其中：向S公司购入存货 |
1 000 |
|
非流动负债： |
|
|
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流动资产合计 |
7 970 |
11 100 |
长期借款 |
2000 |
2 000 |
|
非流动资产： |
|
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应付债券 |
600 |
600 |
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持有至到期投资 |
200 |
200 |
非流动负债合计 |
2 600 |
2600 |
|
其中：持有S公司债券 |
200 |
200 |
负债合计 |
8 600 |
9000 |
|
可供出售金融资产 |
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|
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长期股权投资 |
4 700 |
1 700 |
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