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四、存在弃置费用的固定资产
1.对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产的成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产的成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。
2.一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
【例7】甲公司主要从事化工产品的生产和销售。2007年12月31日，甲公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态投入使用，预计使用寿命为15年。根据有关法律，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计发生弃置费用2 000 000元。甲公司采用的折现率为10%。甲公司与弃置费用有关的账务处理如下：
(1)2007年12月31日按弃置费用的现值计入固定资产原价
现值=2000000÷(1+10%)15=2 000 000×0.2394=478 800(元)
借：固定资产 478 800
贷：预计负债(本) 478 800
(2)2008年12月31日至2022年12月31 日利息费用的计算见表3-3
表3-3 利息费用计算表
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年度 |
利息费用 (1)=(2)×10％ |
预计负债账面价值 (2)=上期(2)+(1) |
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2007 |
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478 800 |
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2008 |
47 880 |
526 680 |
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2009 |
52 668 |
579 348 |
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2010 |
57 934．80 |
637 282．80 |
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2011 |
63 728．28 |
701 011．08 |
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2012 |
70 101． |
771 112．19 |
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2013 |
77 111．22 |
848 223．41 |
|
2014 |
84 822．34 |
933 045．75 |
|
2015 |
93 304．58 |
1 026 350．33 |
|
2016 |
102 635．03 |
1 128 985．36 |
|
2017 |
112 898．54 |
1 241 883．90 |
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2018 |
124 188．39 |
1 366 072．29 |
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2019 |
136 607．23 |
1 502679．52 |
|
2020 |
150 267．95 |
1 652947．47 |
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2021 |
165 294．75 |
1 818 242．22 |
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2022 |
181 757．78 |
2000000 |
2008年12月31 确认利息费用的账务处理如下：
借：财务费用 47 880
贷：预计负债(息) 47 880
2009年至2022年确认利息费用的账务处理处理比照2008年相关账务处理。
固定资产的入账价值中，还应包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，应与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。如涉及借款，还应考虑相关的借款费用资本化金额、外币借款折算差额等因素。