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【例3】溢价购入债券作为持有至到期投资
甲公司2007年1月2日购入某公司于2007年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10%，甲公司实际支付106万元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。相关会计处理如下：转自环球网校edu24ol.com
(1)2007年1月初购入时
借：持有至到期投资——成本100 (即面值)
——利息调整6 (即溢价)
贷：银行存款 106
(2)2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入
①应收利息=票面金额100万元×票面利率10%×期限=10万元
②利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889%。计算过程如下：
本+息的现值=10÷(1+r) + 10÷(1+r)2+110÷(1+r)3=106
当r=8%时：
10÷(1+8%) + 10÷(1+8%)2+110÷(1+8%)3=9.2593+8.5734 +87.3215=105.1542(万元)
当r=7%时：
10÷(1+7%) + 10÷(1+7%)2+110÷(1+7%)3=9.3458+8.7344+89.7928=107.873 (万元)
|
8% |
105.1542 |
|
r |
106 |
|
7% |
107.873 |
(r -8%)÷(7%-8%)=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)
r=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)×(7%-8%)+8%
=0.8458÷2.7188×(-1%)+8%
=0.3111×(-1%)+8%
=8%-0.3111%=7.6889%
b.再计算各年利息收入
|
项目 |
应收利息 |
利息收入 |
溢价摊销 （还本） |
本金（摊余成本） |
|
①=面值×票面利率 |
②=上一期④×实际利率 |
③=①-② |
④=上一期④ -③ |
|
|
2007.1.1 |
|
|
|
106 |
|
2007．12．31 |
10（本＋息） |
8.15 |
1.85 |
104.15 |
|
2008．12．31 |
10（本＋息） |
8.01 |
1.99 |
102.16 |
|
2009．12．31 |
10（本＋息） |
7.84 |
2.16 |
100 |
|
合计 |
30 |
24 |
6 |
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