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根据上述计算结果，资产组发生减值损失850万元，应当首先冲减商誉的账面价值，然后再将剩余部分分摊至资产组中的其他资产。在本例中，850万元减值损失中有500万元应当属于商誉减值损失，但合并财务报表中确认的商誉仅限于甲企业持有乙企业80%股权部分，因此，企业只需要在合并报表中确认500万元商誉减值损失的80%，即400万元。剩余的350万元(850万元—500万元)减值损失应当冲减乙企业可辨认净资产的账面价值，作为乙企业可辨认净资产的减值损失。减值损失的具体分摊过程见表9-8： 转自环球网校edu24ol.com
表9-8 单位：万元
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20×7年末 |
商誉 |
可辨认资产 |
合计 |
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账面价值 |
400 |
1 350 |
1 750 |
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确认的减值损失 |
-400 |
-350 |
-750 |
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确认减值损失后的账面价值 |
— |
1 000 |
1 000 |
计提减值的账务处理是：
借：资产减值损失 750
贷：商誉减值准备 400
固定资产减值准备等 350
本章总结：本章主要规范大部分长期资产减值;一般出现了减值的迹象，才进行减值测试。资产减值分为单项资产和资产组计提减值，均将资产的账面价值与资产的可收回金额作比较。不同的是，资产组在确认了应计提减值的总额后，应在组内资产中进行分配。
下面比较本章的资产减值与其他常考的资产减值的区别：
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资产类别 |
适用的准则 |
计提标准 |
能否转回 |
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存货（存货跌价准备） |
“存货”准则 |
成本大于可变现净值 |
可以转回 |
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贷款和应收款项（坏账准备） |
“金融工具确认和计量”准则 |
账面价值大于未来现金流量现值 |
可以转回 |
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持有至到期投资 |
“金融工具确认和计量”准则 |
账面价值大于未来现金流量现值 |
可以转回 |
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固定资产、无形资产（固定资产等减值准备） |
“资产减值”准则 |
账面价值大于可收回金额 |
不得转回 |
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对子公司、合营企业和联营企业的长期股权投资（长期股权投资减值准备） |
“资产减值”准则 |
账面价值大于可收回金额 |
不得转回 |
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采用成本模式后续计量的投资性房地产、商誉 |
“资产减值”准则 |
账面价值大于可收回金额 |
不得转回 |
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不具有重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 |
“金融工具确认和计量”准则 |
账面价值大于未来现金流量现值 |
不得转回 |
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建造合同形成的资产（存货跌价准备） |
“建造合同”准则 |
预计总成本超过预计总收入，未完工部分应计提减值 |
可以转回 |
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