2010年《中级会计实务》辅导：所得税(9)

　　(三)递延所得税负债的计量

　　递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。在我国，除享受优惠政策的情况以外，企业适用的所得税税率在不同年度之间一般不会发生变化，企业在确认递延所得税负债时，可以现行适用税率为基础计算确定，递延所得税负债的确认不要求折现。 转自环球网校edu24ol.com

　　小结：暂时性差异与递延所得税资产、递延所得税负债关系表

　　第四节 所得税费用的确认和计量

　　一、当期所得税

　　当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。即：

　　当期所得税=当期应交所得税=应纳税所得额×适用的所得税税率

　　二、递延所得税

　　递延所得税，是指按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括直接计入所有者权益的交易或事项(资本公积)及企业合并(商誉)的所得税影响。用公式表示即为：

　　递延所得税=(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)—(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)

　　应注意：递延所得税资产和递延所得税负债的增减变化，将影响所得税费用、资本公积或者商誉，所以上述公式不太严谨;只有假定递延所得税资产和递延所得税负债的增减变化只会引起所得税费用的变化，上述公式才成立。。

　　三、所得税费用

　　利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。即：

　　所得税费用=当期所得税(应交所得税)+递延所得税

　　【例19】综合例子说明所得税的核算过程

　　A公司20×7年度利润表中利润总额为1200万元，该公司20×7年适用的所得税税率为33%。自20×8年1月1日起，适用的所得税税率改为25%。20×7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：

　　(1)20×7年1月2日开始计提折旧的一项固定资产，成本为600万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧(120)，税收处理按直线法计提折旧(60)。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同(可抵扣暂时性)。

　　(2)向关联企业提供现金捐赠200万元(永久性差异)。

　　(3)期末持有的交易性金融资产成本为300万元，公允价值为600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额(应纳税暂时性)。

　　(4)应付违反环保法规定罚款100万元(永久性差异)。

　　(5)期末对持有的存货计提了30万元的存货跌价准备(可抵扣暂时性)。

　　本例中不考虑中期报告。

　　1.20×7年度当期应交所得税

　　应纳税所得额=利润总额12000000+折旧差异600000+捐赠2000000-金融资产3000000+环保罚款1000000+计提存货减值300000=12900000(元)

　　2007年应交所得税=应纳税所得额12900000×所得税税率33%=4 257 000(元)

　　2.20×7年度递延所得税

　　该公司20×7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表15-3所示：

　　表15-3 单位：元

　　期末应确认的递延所得税资产=900000×25%=225000元;期末应确认递延所得税负债=3000000×25%=750000元。

　　递延所得税=递延所得税负债增加额750000-递延所得税资产增加额225000=525 000元

　　3.利润表中应确认的所得税费用

　　所得税费用=应交所得税4 257 000+递延所得税525 000=4 782 000元

　　借：所得税费用 4 782 000

　　递延所得税资产 225 000

　　贷：应交税费——应交所得税 4 257 000

　　递延所得税负债 750 000

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