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分析判断2007年12月31日北海公司上述各项资产是否需要计提资产减值准备?如需计提,计算应计提的金额,并进行相应的账务处理。
【答案】
(1)计提坏账准备
北海公司年末应收账款2000万元中,对于非关联方应收账款余额1700万元,账龄在1年以内,可按5%计提坏账准备,计提的金额为85万元(1700×5%)。对于关联方形成的应收账款,因债务单位濒临破产,且目前没有计划对该项应付北海公司的款项进行债务重组,可采用个别认定法,全额计提坏账准备300万元,因本次计提前已计提坏账准备100万元,需补提的金额为200万元。两者相加,北海公司应计提坏账准备285万元,计提后,坏账准备的余额为385万元。北海公司的账务处理是(单位:万元):
借:资产减值损失――计提的坏账准备 285
贷:坏账准备 285
(2)存货计提跌价准备
①分析产成品是否需计提跌价准备。对于600万元的产成品中具有不可撤销的销售合同的,应当按照合同确定的价格作为估计售价计算可变现净值,再与其成本进行比较,确定是否计提存货跌价准备
有合同产成品的可变现净值=存货的估计售价― 估计的销售费用及相关税金=1500×3000―1500×3000×10%=450―45=405(万元),大于这部分产成品成本360万元(1200×3000),故不需计提存货跌价准备。
没有合同产成品的可变现净值=存货的估计售价―估计的销售费用及相关税金=1300×2000―1300×2000×10%=260―26=234(万元),小于这部分产成品成本240万元(1200×2000),需计提存货跌价准备6万元。
②分析原材料是否需计提存货跌价准备
对于持有的400万元原材料存货,由于持有目的是为了生产产品,因此,尽管该批材料当日的市场价格低于其成本,也不能直接判断该批材料发生了减值,而应当根据产成品的价值变动情况,确定持有原材料的可变现净值,进而确定是否为该批原材料计提存货跌价准备。
原材料生产的产成品的可变现净值=存货的估计售价― 估计的销售费用及相关税金=1300×4500―1300×4500×10%=585―58.5=526.5(万元),小于这部分产成品成本560万元(400+160),因此,原材料需计提存货跌价准备。
原材料可变现净值=存货的估计售价― 将原材料加工成产品需发生是成本―估计的销售费用及相关税金=1300×4500―160―1300×4500×10%=585―160―58.5=366.5(万元)
原材料成本为400万元,需计提跌价准备(400―366.5)33.5万元。
故,存货需计提跌价准备=6+33.5=39.5(万元)。企业的账务处理是(单位:万元):
借:资产减值损失――计提的存货跌价准备 39.5
贷:存货跌价准备 39.5
(3)长期投资计提减值准备
①对于北海公司持有的对甲公司的投资,由于甲公司当年发生严重亏损,并拟于2008年进行清理整顿,北海公司根据这些迹象,判断该项投资可能发生减值,预计未来现金流量现值额为520万元,需计提长期投资减值准备80万元。账务处理是:
借:资产减值损失――计提的长期股权投资减值准备 80
贷:长期股权投资减值准备 80
②北海公司持有的对F企业200万元的股权投资,由于国际贸易和我国加入WTO的影响,F企业产品的销售情况大受影响,产品在国际市场上的销售量锐减,并预计出现巨额亏损,北海公司根据这些迹象,判断该项投资可能发生减值,预计可收回金额为160万元,需计提长期股权投资减值准备40万元。账务处理是:
借:资产减值损失――计提的长期股权投资减值准备 40
贷:长期股权投资减值准备 40
(4)计提固定资产减值准备
北海公司由于经营环境变化,管理层已经做出企业拟转产并处置用于生产原产品的设备的决定,表明固定资产的预计使用方式将可能发生重大不利变化,并将对企业产生负面影响。北海公司根据所有这些迹象,判断用于生产原产品的固定资产已经发生减值,预计可收回金额为1500万元,而固定资产账面净值为1800万元,需计提固定资产减值准备300万元。企业的账务处理是(单位:万元):
借:资产减值损失――计提的固定资产减值准备 300
贷:固定资产减值准备 300
(5)计提无形资产减值准备
根据北海公司的情况,由于市场上存在大量与北海公司的专利权类似的专利技术,使公司的产品销售出现了严重恶化的现象,而且该专利权很有可能在近期被其他新技术替代,该专利权为企业创造经济利益的能力可能受到重大不利影响,因此,北海公司根据这些判断拥有的专利权已经发生减值。
专利权的未来现金流量现值=200÷(1+10%)+150÷(1+10%)2=181.82+123.97=305.79(万元)。
而无形资产账面价值为600万元,可收回金额305.79万元,应计提减值准备294.21万元。企业的账务处理是(单位:万元):
借:资产减值损失――计提的无形资产减值准备 294.21
贷:无形资产减值准备 294.21
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