2009年《中级会计实务》辅导案例讲义二

　　【要求】

　　(1)分别说明上述经济事项的性质，指出是否属于或有事项、日后事项、会计差错等;

　　(2)根据事项的性质，作出正确的会计处理(对日后事项，要求按每笔业务进行所得税处理，并进行利润分配)。

　　【答案】

　　(1)本事项属于或有事项，由于不满足确认为负债的条件，为或有负债。企业应在会计报表附注中进行披露如下：12月10日，本公司被乙公司起诉，要求支付所欠的租金200万元及相应的资金占用费10万元，负担诉讼费2万元。目前诉讼尚在进行中。

　　(2)按或有事项准则的要求，要按预计发生的维修费及相应的概率估计预计负债。

　　预提维修费：

　　A产品本年预提的维修费总额=(8000×6%)×2%+(8000×3%)×10%+(8000×5‰)×88%=9.6+24+35.2=68.8(万元)

　　借：销售费用 68.8

　　贷：预计负债 68.8

　　发生维修费：

　　借：预计负债 80

　　贷：原材料 55

　　应付职工薪酬 15

　　银行存款 10

　　(3)本事项属于报告期当期事项，对B产品保修费用的处理如下：

　　借：预计负债 65

　　贷：原材料 40

　　应付职工薪酬 18

　　银行存款 7

　　借：预计负债 5

　　贷：销售费用 5

　　(因三包期满，所剩余的预计负债余额5万元，应转平)

　　(4)本事项属于或有事项，按准则要求应确认负债

　　借：营业外支出　　2000

　　贷：预计负债　　　2000

　　(5)本事项属于资产负债表日后事项。由于年末律师判断露露公司将胜诉，露露公司未确认负债。资产负债表日后期间，法院一审判决后，确认负债的条件成立，公司应处理如下：

　　借：以前年度损益调整(营业外支出)　　500

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　500

　　借：其他应收款――保险赔款(500×80%)400

　　贷：以前年度损益调整(营业外支出)　　　　400

　　借：递延所得税资产(100万×33%) 33

　　贷：以前年度损益调整(所得税费用) 33

　　(由预计负债产生可抵扣暂时性差异100万元，因为总损失500万元扣除400万元保险赔款后，净损失100万元)

　　借：利润分配――未分配利润 67

　　贷：以前年度损益调整 67

　　借：盈余公积(67×10%) 6.7

　　贷：利润分配――未分配利润 6.7

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　　(6)本事项属于资产负债表日后事项。在资产负债表日，对此或有资产，企业不能确认，但因胜诉的可能性在50%以上，企业可在会计报表附注中披露如下：

　　因近邻化工厂有毒气体外泄，造成本企业损失，要求赔偿80万元。目前，案件正在审理中。

　　2008年3月5日，法院宣判后，或有事项成为确定性事项，露露公司的会计处理是：

　　借：其他应收款　　50

　　贷：以前年度损益调整(营业外收入)　　50

　　借：以前年度损益调整(所得税费用)　　16.5

　　贷：应交税费――应交所得税(50×33%)16.5

　　借：以前年度损益调整 33.5

　　贷：利润分配――未分配利润 33.5

　　借：利润分配――未分配利润 3.35

　　贷：盈余公积(33.5×10%) 3.35

　　借：银行存款　　　50

　　贷：其他应收款　　50

　　同时，修改会计报表附注，将上述或有资产的披露去掉，不再披露。

　　(7)本事项属于资产负债表日后事项，企业会计处理如下：

　　借：以前年度损益调整(销售费用)200

　　以前年度损益调整(管理费用) 1

　　贷：其他应付款　　　　　　　　 　201

　　借：应交税费――应交所得税(201万×33%) 66.33

　　贷：以前年度损益调整(所得税费用) 66.33

　　借：利润分配――未分配利润 134.67

　　贷：以前年度损益调整 134.67

　　借：盈余公积(134.67×10%) 13.47

　　贷：利润分配――未分配利润 13.47

　　借：其他应付款　　　　　　　　　201

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　201

　　同时应修改会计报表附注，去掉披露的或有负债。

　　点评：本题练习了或有事项、资产负债表日后事项的各种情形，是考试中常见的出题点。

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　　【要求】

　　(1)对该投资性房地产在2009年的会计政策变更进行会计处理

　　①计算会计政策变更累积影响数，并填列下表

　　②对会计政策变更进行账务处理

　　③对2009年编制的年报中涉及政策变更的数据进行调整，并填列下列利润表和资产负债表：

　　利润表(部分项目)

　　编制单位：甲公司 2009年度 单位：万元

　　资产负债表(部分项目)

　　编制单位：甲公司 2009年12月31日 单位：万元

　　(2)要求对2009年会计估计变更采用未来适用法进行账务处理。

　　【答案】

　　(1)对该投资性房地产在2009年的会计政策变更进行会计处理

　　①计算会计政策变更累积影响数

　　注：20=120-100;320=120+(2800-(3000-400));520=120+(3200-2800)

　　2007年末该投资性房地产账面价值为2800万元，计税基础为2500万元(3000-500)，其应纳税暂时性差异为300万元，应确认递延所得税负债=300×25%=75万元，增加所得税费用75万元。

　　2008年末该投资性房地产账面价值为3200万元，计税基础为2400万元(3000-600)，其应纳税暂时性差异为800万元，应确认递延所得税负债=800×25%=200万元;因年初有递延所得税负债75万元，故年末应增加递延所得税负债125万元，增加所得税费用125万元。

　　②调整累计影响数

　　对2007年有关项目的调整分录

　　借：投资性房地产 2800

　　投资性房地产累计折旧 500

　　贷：投资性房地产 3000

　　利润分配――未分配利润 225

　　递延所得税负债 750

　　借：利润分配――未分配利润(225×10%)22.5

　　贷：盈余公积――法定盈余公积 22.5

　　对2008年有关项目的调整分录

　　借：投资性房地产 400

　　投资性房地产累计折旧 100

　　贷：利润分配――未分配利润 375

　　递延所得税负债 125

　　借：利润分配――未分配利润(375×10%)37. 5

　　贷：盈余公积――法定盈余公积 37. 5

　　③对2009年编制的年报中涉及政策变更的数据进行调整，并填列下列利润表和资产负债表：

　　利润表(部分项目)

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　　编制单位：甲公司 2009年度 单位：万元

　　资产负债表(部分项目)

　　编制单位：甲公司 2009年12月31日 单位：万元

　　(2)对2009年会计估计变更采用未来适用法进行处理

　　①会计估计变更前2009年折旧额=(320-20)/5=60(万元)

　　②会计估计变更后2009年折旧额=应计提折旧总额×尚可使用年限/年数总和=(320-120-20)×2/3=180×2/3=120(万元)

　　(3)会计估计变更对净利润的影响数=(120-60)×(1-25%)=60×75%=45(万元)，即由于估计变更，使2009年净利润减少了45万元。

　　[注：2009年末固定资产账面价值为80万元(320-120-120)，计税基础为140万元(320-180)，可抵扣暂时性差异为60万元(140-80)，故在增加递延所得税资产15万元(60×25%) 同时，减少所得税费用15万元]

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