2009年《中级会计实务》跨章节综合习题(11)

　　九、练习目的：练习商品销售收入+建造合同+售后租回

　　和平股份有限公司为一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为33%，按季度对外发布财务会计报告。2007年第一、二季度发生以下经济业务：

　　(1)和平公司将其生产的A商品200件销售给乙企业，每件售价2000元，计400000元，每件成本1100元，已收到一张承兑期6个月的商业承兑汇票。

　　(2)和平公司将其生产的A商品800件销售给丙企业，每件售价2200元，每件成本1100元;将生产的B产品销售给丙企业100件，每件售价1000元，成本600元。两项货款合计1860000元，款项已收妥。

　　(3)和平公司向其子公司N企业委托代销A商品100件，每件售价2300元，成本1100元。销售B商品900件，每件成本600元，售价1000元。子公司按上述价格对外销售后，按10%收取手续费，余款返还和平公司。本年度前二个季度，和平公司尚未收到N企业交来的代销清单。

　　(4)和平公司2007年1月1日签订了一项建造合同，合同总金额1000万元，2007年1月1日开工，2009年3月完工，有关资料如下：

　　(5)和平公司将其生产的设备于2007年5月份出售给丁租赁公司，设备账面价值220万元，售价230万元。同时和平公司又与丁租赁公司签订一份融资租赁合同，以每半年3万元的租金租回，租赁期4年，每月按直线法计提折旧。

　　【要求】编制上述业务的有关会计分录(所得税和建造合同仅编制第二季度会计分录;售后租回业务仅作折旧费用的调整)。

　　【答案】

　　编制有关会计分录如下：

　　①借：应收票据 468000

　　贷：主营业务收入――A 400000

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 68000

　　借：主营业务成本 220000

　　贷：库存商品 220000

　　②借：银行存款 2176200

　　贷：主营业务收入――A 1760000

　　――B 100000

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 316200

　　借：主营业务成本――A 880000

　　――B 60000

　　贷：库存商品――A 880000

　　――B 60000

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　　③ 发出商品时

　　借：委托代销商品 650000

　　贷：库存商品(100×1100+900×600)650000

　　注：收取手续费的委托代销，在收到代销清单前不能确认收入。

　　④确定第1季度完工程度=40÷(40+760)=5%

　　确定第1季度合同收入=1000×5%=50(万元)

　　第1季度合同费用=800×5%=40(万元)

　　第1季度合同毛利=50-40=10(万元)

　　确定第2季度完工程度=90÷(90+710)=11.25%

　　确定第2季度合同收入=1000×11.25%-50=62.5(万元)

　　第2季度合同费用=800×11.25%-40=50(万元)

　　第2季度合同毛利=62.5-50 =12.5(万元)

　　第二季度会计分录

　　借：工程施工 500000

　　贷：银行存款等 500000

　　借：应收账款 750000

　　贷：工程结算 750000

　　借：银行存款 600000

　　贷：应收账款 600000

　　借：工程施工――毛利 125000

　　主营业务成本 500000

　　贷：主营业务收入 625000

　　⑤ a. 借：银行存款 2691000

　　贷：库存商品 2200000

　　应交税费――应交增值税(销项税额) (230×17%) 391000

　　其他应付款 100000

　　b.第1年每月计提折旧时调整折旧额=100000/47=2127.66(元)

　　借：其他应付款 2127.66

　　贷：制造费用(或管理费用) 2127.66

　　c.借：长期应付款 30000

　　贷：银行存款 30000

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