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09年《中级会计实务》模拟试题及答案解析(4)

|0·2009-10-19 15:27:29浏览0 收藏0

  四、计算分析题(本类题共2小题,第1小题10分,第2小题12分,共22分。凡要求计算的项目,除特别说明外,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目)

  1.考核非货币性资产交换+金融资产+投资性房地产+债务重组

  青春股份有限公司(以下称为“青春公司”)为一家房地产开发企业,2007年-2009年发生的有关交易或事项如下:

  (1)2007年7月1日,青春公司由于开发商品房需要一大片土地,与乙公司达成协议:乙公司将原用于生产的破旧厂房拆除后,将“五通一平”的土地转让给青春公司。该土地使用权尚可使用30年,其账面价值为22000万元(其中无形资产账面余额为40000万元,累计摊销18000万元),经委托房地产资产评估机构评估,其价值为30000万元。该笔土地转让款项青春公司除支付货币资金6000万元外,其余用青春公司拥有的市价为24000万元的债券作为支付对价。同日,交易双方办妥了相关的债券交割、产权转让和款项支付等手续。

  该债券系青春公司于2006年7月1日购入的三年期债券,购入时准备将其持有至到期。在上述资产置换日,与该债券有关科目的账面余额为:“持有至到期投资――成本”23000万元、“应收利息”600万元。

  乙公司取得该债券后,不准备持有至到期,作为交易性金融资产。

  (2)青春公司换入土地使用权后,由于房地产开发方案有所调整,公司将富余的四分之一土地出租给丙公司,租期2年,从2008年1月1日-2009年12月31日,每年租金300万元,在每年年末收取。假设该部分土地使用权可以单独计量,青春公司将其转为投资性房地产,并按照成本模式计量。

  (3)2009年末,青春公司由于开发的商品房销售不佳,资金周转困难,无法归还到期的银行贷款,经与贷款银行协商,达成如下债务重组方案:截止至2009年12月31日,青春公司累计未归还到期的长期借款本金8000万元,应付利息300万元,共计8300万元。银行免除青春公司利息200万元,所欠的8100万元青春公司用货币资金归还1000万元,其余7100万元用出租到期收回的土地作为对价归还。

  该债务重组涉及的相关产权过户手续和款项支付已经办理完毕,双方办妥了债务解除手续。

  (4)假设上述交易不考虑相关税费。

  要求:

  (1)判断青春公司用债券交换土地使用权是否属于非货币性资产交换,并进行相应的会计处理。

  (2)判断乙公司用土地使用权交换债券是否属于非货币性资产交换,并进行相应的会计处理。

  (3)对青春公司2008年、2009年出租土地使用权进行账务处理。

  (4)对青春公司债务重组进行账务处理。(单位用万元表示)

  2.考核固定资产+资产减值+所得税

  天明股份有限公司(以下称为天明公司)有关购建、使用和报废固定资产情况如下:

  (1)天明公司于2007年12月3日与甲公司签订了一项订购生产用大型电子设备的合同,合同约定:设备的总价款为2000万元,分四次等额支付,分别在收到设备时、2008年末、2009年末和2010年末各支付500万元。

  该设备于12月10日运抵天明公司,天明公司用银行存款支付运输费、途中保险费共计18万元,支付安装费12.45万元,并于12月25日达到预定可使用状态。

  天明公司按照合同约定如期支付了相应的货款,购买该设备时资产的必要报酬率为8%。

  (2)天明公司对该固定资产采用直线法计提折旧,预计使用年限5年,预计净残值19万元。税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与会计规定一致。

  (3)2009年下半年,由于该电子设备使用不当发生严重实体性贬值,所生产的产品质量严重下滑,产品销售下降。经估算,2010年-2012年预计未来现金流量分别为300万元、280万元、260万元。该设备在市场上没有同类或类似设备,难以估计其公允价值。

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  2009年末市场实际利率为10%,对应的复利现值系数如下表:

1
2
3
0.9091
0.8264
0.7513

  (4)天明公司所得税采用资产负债表债务法核算,2008年1月1日后所得税税率为25%。

  (5)2010年1月1日,该设备上年末计提减值后,原折旧方法、预计使用年限不变,预计净残值为9.46万元。随后期间,没有再出现减值的迹象。

  (6)2012年末,该设备报废,发生清理费用2万元,收到残料变价收入1万元。

  【要求】

  (1)计算该设备的入账价值,并对购建固定资产进行相关的账务处理。

  (2)计算2008年应计提的折旧额,并在年末进行账务处理。

  (3)计算2008年上述事项应负担的利息费用,并进行账务处理。

  (4)计算2009年末该设备的账面价值和可收回金额;如发生减值,编制计提减值准备的会计分录。

  (5)根据上述资料填列下表,并列出2010-2012年会计上计提折旧的计算过程。

年份
2009年末
2010年末
2011年末
2012年末
固定资产原值
 
 
 
 
减:累计折旧
 
 
 
 
固定资产净值
 
 
 
 
减:固定资产减值准备
 
 
 
 
固定资产净额
 
 
 
 
税法计算的累计折旧
 
 
 
 
计税基础
 
 
 
 
可抵扣暂时性差异
 
 
 
 
递延所得税资产余额
 
 
 
 
本期所得税费用
 
 
 
 

  (6)编制2009年末-2012年末确认递延所得税的会计处理。

  (7)编制固定资产报废时的会计分录。

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