2009年《中级会计实务》跨章节综合习题(14)

　　十二、练习所得税+日常业务

　　光明股份有限公司为在上海证券交易所上市的公司(以下简称光明公司)，属于增值税一般纳税人，增值税税率为17%;所得税采用资产负债表债务法核算，2007年所得税税率为33%，2008年所得税税率为25%。2007年实现税前利润3000万元，属于成长型企业，利润不断增长。2007年12月31日在所得税核算时，涉及如下业务：

　　(1)2007年2月2日，光明公司从证券市场购入股票1000万元，另外支付相关税费5万元，作为交易性金融资产。2007年12月31日，该股票的市价为880万元。

　　税法规定对于交易性金融资产，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。

　　(2)光明公司2007年年初某原材料成本为2000万元，已计提存货跌价准备100万元。因与该原材料相关的生产线停工，当年未领用任何该原材料，但出售了600万元该原材料，取得收入540万元(不含税)。2007年末资产负债表日该材料的预计售价为1200万元，相关销售费用和税金为销售收入的10%。税法规定，按照会计准则规定计提的资产减值准备不允许税前扣除。

　　(3)光明公司2007年12月31日应收账款余额为8000万元，该公司年末对应收账款按照坏账率10%计提坏账准备，年初坏账准备余额为900万元，本年发生坏账20万元。适用税法规定，按照应收账款期末余额的千分之五计提的坏账准备允许税前扣除。

　　(4)光明公司于2004年年末以1000万元购入一项专设销售机构使用的固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，估计其使用寿命为10年，按照直线法计提折旧，预计净残值为0。2006年12月31日，光明公司估计该项固定资产的可收回金额为480万元。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同，并假定该固定资产计提资产减值准备后，预计折旧年限、折旧方法及净残值不变。

　　(5)光明公司2007年1-10月用银行存款等支付发生的研究开发支出计500万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为100万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为200万元。2007年10月达到预定可使用状态后，预计有效年限为5年，无残值，采用直线法摊销。税法规定企业的研究开发支出可按150%加计扣除。

　　(6)光明公司于2007年12月5日自客户收到一笔合同预付的商品房款，金额为600万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。

　　(7)光明公司在2003年末开始正常生产经营活动之前发生了2000万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益。按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后5年内分期税前扣除(从2004年1月1日开始)。

　　(8)光明公司持有甲公司40%的股权，因能够参与甲公司的生产经营决策，对该项投资采用权益法核算。2007年初发生投资时，实际支付价款1500万元，取得投资时甲公司可辨认净资产公允价值为3600万元;2007年年末，甲公司实现净利润500万元，假定不考虑相关的调整因素。税法规定，允许税前抵扣的金额为投资时的初始投资成本。

　　甲公司适用的所得税税率为15%，甲公司在会计期末未制定任何利润分配方案。

　　(9)光明公司2007年4月1日购入债券1000万元，作为可供出售金融资产，该债券面值1000万元，年利率6%，三年期，于2007年4月1日发行，利息按年支付。2007年末，该债券的市价为1050万元。 税法规定，允许税前抵扣的金额为购入债券时发生的成本。

　　(10)除上述事项外，光明公司2007年度还存在如下事项：

　　①向关联企业捐赠现金100万元(假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除);违反环保规定应支付罚款200万元。

　　②2007年初，光明公司递延所得税资产为527.6万元(其中原材料计提减值产生的递延所得税资产为33万元，坏账准备产生的递延所得税资产为290万元，固定资产计提减值产生的递延所得税资产为105.6万元，筹建费用产生的递延所得税资产为99万元)。

　　要求：

　　(1)编制上述(1)-(9)业务有关的会计分录。

　　(2)计算2007年应交所得税、递延所得税(先填列暂时性差异计算表，见下表)和所得税费用，并编制所得税核算的会计分录。

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　　暂时性差异计算表　　　　 　　单位：万元

　　(答案金额单位用万元表示，保留小数点后2位)

　　【答案】

　　(1)编制2007年上述(1)-(9)业务有关的会计分录

　　①2007年购入金融资产时

　　借：交易性金融资产――成本 1000

　　投资收益 5

　　贷：银行存款 1005

　　2007年末：

　　借：公允价值变动损益 (1000-880) 120

　　贷：交易性金融资产――公允价值变动 120

　　2007年末交易性金融资产的账面价值为880万元，其计税基础为1000万元，产生可抵扣暂时性差异120万元。

　　②2007年出售原材料时

　　借：银行存款 631.8

　　贷：其他业务收入 540

　　应交税费――应交增值税(销项税额)91.8

　　借：其他业务成本 570

　　存货跌价准备(100×600÷2000)30

　　贷：原材料 600

　　2007年末计提资产减值准备

　　原材料的账面余额=2000-600=1400(万元)，计提资产减值准备前，存货跌价准备的余额=100-30=70(万元)。

　　原材料可变现净值=1200-1200×10%=1080(万元)，应保留的存货跌价准备的余额为320万元(1400-1080)，因计提存货跌价准备前，存货跌价准备余额为70万元，应补提250万元(320-70)：

　　借：资产减值损失 250

　　贷：存货跌价准备 250

　　2007年末存货账面价值为1080万元，其计税基础为1400万元，产生可抵扣暂时性差异320万元(1400-1080)。

　　③2007年发生坏账时

　　借：坏账准备 20

　　贷：应收账款 20

　　2007年末计提坏账准备

　　应计提坏账准备=8000×10%-(900-20)=800-880=-80(万元)

　　借：坏账准备 80

　　贷：资产减值损失 80

　　应收账款在2007年资产负债表日的账面价值为7200万元(8000-800)，其计税基础为账面余额8000万元减去按照税法规定可予税前扣除的坏账准备40万元(8000×5‰)，即为7960万元，计税基础7960万元与其账面价值7200万元之间产生可抵扣暂时性差异760万元。

　　④2006年末该固定资产的账面净值=1000-1000÷10×2=800(万元)，其可收回金额为480万元，应计提固定资产减值准备320万元。

　　2007年初该固定资产账面价值480万元，2007年应计提折旧额=480÷8=60(万元)。

　　借：销售费用 60

　　贷：累计折旧 60

　　2007年末，该固定资产账面价值420万元(480-60)，计税基础700万元(1000-1000÷10×3)，产生可抵扣暂时性差异280万元。

　　⑤发生研究开发支出时

　　借：研发支出――费用化支出 300

　　――资本化资产 200

　　贷：银行存款等 500

　　借：管理费用 300

　　无形资产 200

　　贷：研发支出――费用化支出 300

　　――资本化资产 200

　　2007年10-12月摊销额=200÷5÷12×3=10 (万元)

　　借：管理费用 10

　　贷：累计摊销 10

　　2007年末无形资产账面价值为190 万元(200 -10 )，计税基础为0，产生应纳税暂时性差异190万元。

　　⑥2007年预收商品房款时

　　借：银行存款 600

　　贷：预收账款 600

　　2007年末该负债的账面价值为600万元，计税基础为0(账面价值600-未来可抵税金额600)，产生可抵扣暂时性差异600万元。

　　⑦2003年发生的筹建费用已在当年计入管理费用，2007年末，资产的账面价值为0;其计税基础为400万元(2000-2000÷5×4)，产生可抵扣暂时性差异400万元。

　　⑧2007年初投资时

　　借：长期股权投资――甲公司(投资成本) 1500

　　贷：银行存款 1500

　　因长期股权投资成本1500万元，大于取得的可辨认净资产公允价值份额为1440万元(3600×40%)，体现为商誉60万元。

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　　2007年末，确认权益：

　　借：长期股权投资――甲公司(损益调整) 200

　　贷：投资收益(500×40%) 200

　　2007年末，资产账面价值1700万元，其计税基础为1500万元，产生应纳税暂时性差异200万元，将来分配现金股利时应补交所得税23.53万元(200÷85%×10%)。

　　⑨2007年4月1日购入债券时

　　借：可供出售金融资产――成本 1000

　　贷：银行存款 1000

　　2007年末计算利息收入和确认公允价值变动

　　借：应收利息(1000×6%÷12×9)

　　贷：投资收益 45

　　借：可供出售金融资产――公允价值变动 50

　　贷：资本公积――其他资本公积(1050-1000) 50

　　2007年末，资产账面价值为1050万元，其计税基础为1000万元，产生应纳税暂时性差异50万元。

　　(2)计算2007年应交所得税、递延所得税和所得税费用，并编制所得税核算的会计分录

　　①计算2007年应交所得税

　　2007年应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=(利润总额3000+交易性金融资产公允价值变动120-存货跌价准备转回30+计提存货跌价准备250-转回坏账准备80-固定资产折旧40-研究开发费440+预收房款600-筹建费用摊销400-投资收益200+捐赠100+环保罚款200)×33%=3080×33%=1016.4(万元)

　　注：2007年按税法规定可在税前抵扣的固定资产折旧为100万元，会计上计提折旧60万元，应调减应纳税所得额40万元;可在税前抵扣的研究开发费为750万元(500×150%)，已计入管理费用310万元(300+10)，应调减应纳税所得额440万元。

　　②计算递延所得税

　　暂时性差异计算表　　　　 　　单位：万元

　　2007年末递延所得税资产余额=可抵扣暂时性差异×适用所得税税率=2480×25%=620(万元)

　　2007年末递延所得税负债余额=应纳税暂时性差异×适用所得税税率=190×25%+50×25%+(200÷85%×10%)=47.5+12.5+23.53=83.53(万元)

　　注1：长期股权投资产生的递延所得税负债应单独计算。

　　注2：可供出售金融资产所得税的影响额应计入资本公积。

　　③所得税费用

　　所得税费用=当期所得税+递延所得税=应交所得税1016.4+(年末递延所得税负83.53债-年初递延所得税负债0-应计入资本公积的递延所得税负债12.5)-(年末递延所得税资产620-年初递延所得税资产527.6)=995.03(万元)

　　借：所得税费用 995.03

　　递延所得税资产(620-527.6)92.4

　　资本公积――其他资本公积 12.5

　　贷：应交税费――应交所得税 1016.4

　　递延所得税负债 83.53

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