2009年《中级会计实务》跨章节综合习题(13)

　　十一、练习目的：练习外币业务+借款费用资本化

　　蓝光有限公司(下称蓝光公司)为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，以人民币为记账本位币，对外币业务采用发生时的汇率折算，按季计算汇兑损益，按季进行利息处理。2007年1月1日有关外币账户期初余额如下：

　　蓝光公司2007年上半年发生以下经济业务：

　　(1)1月15日收到某外商投入的外币资本50万美元，当日的市场汇率为1美元=7.9元人民币，款项已由银行收存。

　　(2)1月18日，进口一台不需要安装的机器设备用于生产，设备价款40万美元尚未支付，当日市场汇率为1美元=7.9元人民币。以人民币支付进口关税658400元，支付增值税671568元。

　　(3)1月20日，对外销售一批产品，价款20万美元，当日的市场汇率为1美元=7.8元人民币，款项尚未收到，出口增值税率为0%。

　　(4)2月1日，从建行借入1000万港元用于扩建生产线，借期三年，年利率6%，利息在每季末支付。借入当日的市场汇率为1港元=1元人民币。

　　扩建生产线的工程采用外包方式，由中国香港永生公司承建，工程已于2007年1月1日开工。根据工程协议规定，工程总造价800万港元，预计将于2008年10月1日达到预定可使用状态，工程款分别在2月1日支付200万港元，4月1日支付200万港元(当日汇率1港元=0.95元人民币)，6月1日支付100万港元(当日汇率1港元=0.95元人民币)，剩余300万港元在工程验收合格后支付(当日汇率1港元=0.9元人民币)。

　　(5)3月31日，计提利息，计算汇兑损益。当日的市场汇率为1美元=7.7元人民币、1港元=0.95元人民币。

　　(6)5月28日，以美元存款偿还应付账款20万美元，当日的市场汇率为1美元=7.7元人民币。

　　(7)6月30日，收回应收账款30万美元，当日的市场汇率为1美元=7.6元人民币。

　　(8)6月30日，计算第二季度利息，计算汇兑损益。当日的市场汇率为1美元=7.6元人民币、1港元=0.94元人民币。

　　【要求】编制2007年第一、二季度上述业务的会计分录。

　　【答案】

　　编制2007年第一、二季度上述业务的会计分录

　　①1月15日收到某外商投入的外币资本

　　借：银行存款――美元户(50万×7.9) 3950000

　　贷：实收资本(50万×7.9) 3950000

　　②1月18日，进口机器设备

　　借：固定资产――设备 4489968

　　贷：应付账款――美元户 (40万×7.9) 3160000

　　银行存款――人民币户(658400+671568) 1329968

　　③1月20，出口销售

　　借：应收账款――美元户(20万×7.8) 1560000

　　贷：主营业务收入 1560000

　　④2月1日借入港元

　　借：银行存款――港元户(1000万×1)10000000

　　贷：长期借款――港元户(1000万×1)10000000

　　2月1日支付工程款

　　借：在建工程――生产线 2000000

　　贷：银行存款――港元户(200万×1)2000000

　　4月1日支付工程款

　　借：在建工程――生产线 1900000

　　贷：银行存款――港元户(200万×0.95)1900000

　　6月1日支付工程款

　　借：在建工程――生产线 950000

　　贷：银行存款――港元户(100万×0.95)950000

　　⑤3月31日

　　a.计提利息

　　2-3月利息费用=1000万×(6%/12)×2×0.95=10万×0.95=9.5(万元人民币)

　　资本化起点是2月1日，本年终点是12月31日

　　借：在建工程――生产线 90250

　　贷：银行存款(港元户)(9.5万×0.95)90250

　　b.计算汇兑损益

　　1)银行存款美元账户的汇兑损益=期末折算的人民币余额―(期初人民币余额+增加额―减少额)=60万×7.7―(10万×8.00+50万×7.9)=4620000-(800000+3950000)=-130000(元人民币)

　　(银行存款美元期末余额=10万+50万=60万美元)

　　银行存款港元账户的汇兑损益=期末折算的人民币余额―(期初人民币余额+增加额―减少额)=790.5万×0.95―(1000万×1―200万×1-9.5万×0.95)=7509750―(10000000―2000000-90250)=-400000(元人民币)

　　(银行存款港元期末余额=1000万-200万-9.5万=790.5万港元)

　　2)应收账款美元账户的汇兑损益=70万×7.7―(50万×8.00+20万×7.8)=5390000―(4000000+1560000)=-170000(元人民币)

　　(应收账款美元期末余额=50万+20万=70万美元)

　　3)应付账款美元账户的汇兑损益=60万×7.7―(20万×8.00+40万×7.9)=4620000―(1600000+3160000)=-140000(元人民币)

　　(应付账款美元期末余额=20万+40万=60万美元)

　　4)长期借款港元账户本金的汇兑损益=1000万×0.95―(1000万×1)=9500000―10000000=-500000(元人民币)

　　(长期借款港元期末余额=1000万港元)

    2009年会计职称考点串讲（电子书）下载汇总

　　2009年会计职称考试教材变化详解 

　　资本化期间为2007年2月1日至年末，故第一季度长期借款本金和利息的汇兑差额50万元人民币应全部资本化，其余外币账户的汇兑差额应费用化。

　　借：应付账款――美元户 140000

　　长期借款――港元户 500000

　　财务费用 560000

　　贷：银行存款――美元户 130000

　　银行存款――港元户 400000

　　应收账款――美元户 170000

　　在建工程 500000

　　⑥5月28日还款

　　借：应付账款――美元户(20万×7.7) 1540000

　　贷：银行存款――美元户(20万×7.7) 1540000

　　⑦6月30日，收回应收账款

　　借：银行存款――美元户 (30万×7.6)2280000

　　贷：应收账款――美元户(30万×7.6) 2280000

　　⑧6月30日

　　a.计提利息

　　4-6月利息费用=1000万×(6%/12)×3×0.94=15万×0.94=14.1(万元人民币)，全部资本化：

　　借：在建工程――生产线 141000

　　贷：银行存款(港元户)(15万×0.94)141000

　　b.计算汇兑损益

　　1)银行存款美元账户的汇兑损益=期末人民币余额―(期初人民币余额+增加额―减少额)

　　=70万×7.6―(60万×7.7―20万×7.7+30万×7.6)=5320000―(4620000―1540000+2280000)=-40000(元人民币)

　　(银行存款美元期末余额=60万―20万+30万=70万美元)

　　银行存款港元账户的汇兑损益=期末人民币余额―(期初人民币余额+增加额―减少额)

　　=475.5万×0.94―(790.5万×0.95―200万×0.95―100万×0.95-15万×0.94)=4469700―(7509750―1900000―950000-141000)=-49050(元人民币)

　　(银行存款港元期末余额=790.5万-200万-100万-15万=475.5万港元)

　　2)应收账款美元账户的汇兑损益=40万×7.6―(70万×7.7―30万×7.6)=3040000―(5390000―2280000)=-70000(元人民币)

　　(应收账款美元期末余额=70万-30万=40万美元)

　　3)应付账款美元账户的汇兑损益=40万×7.6―(60万×7.7―20万×7.7)=3040000―(4620000―1540000)=-40000(元人民币)

　　(应付账款美元期末余额=60万-20万=40万美元)

　　4)长期借款港元账户本金的汇兑损益=1000万×0.94―(1000万×0.95)=9400000―9500000=-100000(元人民币)

　　(长期借款港元期末余额=1000万港元)

　　资本化期间为2007年2月1日至本年末，故第二季度长期借款本金和利息的汇兑差额应全部资本化，其余外币账户的汇兑差额应费用化。

　　借：应付账款――美元户 40000

　　长期借款――港元户 100000

　　财务费用 119050

　　贷：银行存款――美元户 40000

　　银行存款――港元户 49050

　　应收账款――美元户 70000

　　在建工程 100000

　　点评：本题以外币业务的核算为主线，结合了借款费用的资本化，是常见的考试思路。

    2009年会计职称考点串讲（电子书）下载汇总

　　2009年会计职称考试教材变化详解

　　2008年中级会计职称真题：经济法

　　2008年初级会计职称真题：经济法基础