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8.投资性房地产
【例1】考核投资性房地产
甲股份有限公司2007年初支付1000万元购置了一栋办公楼，用于出租，属于投资性房地产。甲公司与乙公司签订经营租赁合同，从2007年1月1日起，租期三年，每年租金80万元，在年初一次性收取。该办公楼预计使用年限为25年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。
已知2007年末该投资性房地产的公允价值为1100万元;2008年末该投资性房地产的公允价值为1150万元;2009年末该投资性房地产的公允价值为1200万元。
要求：
(1)假设甲公司对投资性房地产采用成本模式，请对2007-2009年上述业务作出相关的账务处理(收入确认和折旧在年末进行处理)。
(2)假设甲公司对投资性房地产采用公允价值模式，请对2007-2009年上述业务作出相关的账务处理。
(3)比较三年两者计量模式对税前利润的总差异。
【答案】
(1)假设甲公司对投资性房地产采用成本模式，请对2007-2009年上述业务作出相关的账务处理
①2007年
年初购建房地产时
借：投资性房地产 1000
贷：银行存款 1000
2007年初收到租金
借：银行存款 80
贷：预收账款 80
2007年末确认收入和计提折旧
借：预收账款 80
贷：其他业务收入 80
借：其他业务成本 40
贷：累计折旧[(1000-0)÷25]40
②2008年
2008年初收到租金
借：银行存款 80
贷：预收账款 80
2008年末确认收入和计提折旧
借：预收账款 80
贷：其他业务收入 80
借：其他业务成本 40
贷：累计折旧 40
③2009年
2009年初收到租金
借：银行存款 80
贷：预收账款 80
2009年末确认收入和计提折旧
借：预收账款 80
贷：其他业务收入 80
借：其他业务成本 40
贷：累计折旧 40
(2)假设甲公司对投资性房地产采用公允价值模式，请对2007-2009年上述业务作出相关的账务处理
①2007年
2007年初购建房地产时
借：投资性房地产 1000
贷：银行存款 1000
2007年初收到租金
借：银行存款 80
贷：预收账款 80
2007年末确认收入和确认公允价值变动损益
借：预收账款 80
贷：其他业务收入 80
借：投资性房地产――公允价值变动损益 100
贷：公允价值变动损益 100
②2008年
2008年初收到租金
借：银行存款 80
贷：预收账款 80
2008年末确认收入和确认公允价值变动损益
借：预收账款 80
贷：其他业务收入 80
借：投资性房地产――公允价值变动损益 50
贷：公允价值变动损益 50
③2009年
2009年初收到租金
借：银行存款 80
贷：预收账款 80
2009年末确认收入和确认公允价值变动损益
借：预收账款 80
贷：其他业务收入 80
借：投资性房地产――公允价值变动损益 50
贷：公允价值变动损益 50
(3)比较三年来两者计量模式对税前利润的总差异
①成本模式三年的税前利润总额=(80-40)×3=120(万元)
②公允价值模式三年的税前利润总额=(80+100)+(80+50)+(80+50)=180+130+130=440(万元)
公允价值模式比成本模式计算的税前利润差异=440-120=320(万元)。可见，在投资性房地产在不断升值情况下，公允价值模式比成本模式计算的税前利润要多出许多。
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