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3.金融资产
【例1】溢价购入债券作为持有至到期投资
甲公司2007年1月3日购入某公司于2007年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10%，甲公司实际支付106万元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。已知实际利率r=7.6889%。
要求：对债券投资进行账务处理。
【答案】
(1)2007年1月初购入时
借：持有至到期投资――成本100 (即面值)
――利息调整6 (即溢价)
贷：银行存款 106
(2)2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入
①应收利息=票面金额100万元×票面利率10%=10(万元)。
②利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率
各年利息收入计算表
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项目 |
应收利息
|
利息收入
|
溢价摊销
（还本）
|
本金（摊余成本） |
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①=面值×票面利率 |
②=上一期④×实际利率 |
③=①-② |
④=上一期④
-③ | |
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2007.1.1 |
|
|
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106 |
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2007．12．31 |
10 |
8.15 |
1.85 |
104.15 |
|
2008．12．31 |
10 |
8.01 |
1.99 |
102.16 |
|
2009．12．31 |
10 |
7.84 |
2.16 |
100 |
|
合计 |
30 |
24 |
6 |
|
借：应收利息 10
贷：投资收益 8.15(利息收入)
持有至到期投资――利息调整1.85 (即溢价摊销，还本额)
借：银行存款 10
贷：应收利息 10
(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入
借：应收利息 10
贷：投资收益 8.01(利息收入)
持有至到期投资――利息调整1.99(即溢价摊销，还本额)
借：银行存款 10
贷：应收利息 10
(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，还本
借：应收利息 10
贷：投资收益 7.84(利息收入)
持有至到期投资――利息调整2.16(即溢价摊销，还本额)
借：银行存款 110
贷：持有至到期投资――成本100 (即面值)
应收利息 10
2008年中级会计职称真题：经济法
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