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(九)固定资产与投资性房地产
【例1】考核固定资产+资产减值+所得税
天明股份有限公司(以下称为天明公司)有关购建、使用和报废固定资产情况如下：
(1)天明公司于2007年12月3日与甲公司签订了一项订购生产用大型电子设备的合同，合同约定：设备的总价款为2000万元，分四次等额支付，分别在收到设备时、2008年末、2009年末和2010年末各支付500万元。
该设备于12月10日运抵天明公司，天明公司用银行存款支付运输费、途中保险费共计18万元，支付安装费12.45万元，并于12月25日达到预定可使用状态。
天明公司按照合同约定如期支付了相应的货款，购买该设备时资产的必要报酬率为8%。
(2)天明公司对该固定资产采用直线法计提折旧，预计使用年限5年，预计净残值19万元。税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与会计规定一致。
(3)2009年下半年，由于该电子设备使用不当发生严重实体性贬值，所生产的产品质量严重下滑，产品销售下降。经估算，2010年-2012年预计未来现金流量分别为300万元、280万元、260万元。该设备在市场上没有同类或类似设备，难以估计其公允价值。
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1 |
2 |
3 |
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0.9091 |
0.8264 |
0.7513 |
(4)天明公司所得税采用资产负债表债务法核算，2008年1月1日后所得税税率为25%。
(5)2010年1月1日，该设备上年末计提减值后，原折旧方法、预计使用年限不变，预计净残值为9.46万元。随后期间，没有再出现减值的迹象。
(6)2012年末，该设备报废，发生清理费用2万元，收到残料变价收入1万元。
【要求】
(1)计算该设备的入账价值，并对购建固定资产进行相关的账务处理。
(2)计算2008年应计提的折旧额，并在年末进行账务处理。
(3)计算2008年上述事项应负担的利息费用，并进行账务处理。
(4)计算2009年末该设备的账面价值和可收回金额;如发生减值，编制计提减值准备的会计分录。
(5)根据上述资料填列下表，并列出2010-2012年会计上计提折旧的计算过程。
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年份 |
2009年末 |
2010年末 |
2011年末 |
2012年末 |
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固定资产原值 |
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减：累计折旧 |
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固定资产净值 |
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减：固定资产减值准备 |
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固定资产净额 |
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税法计算的累计折旧 |
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计税基础 |
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可抵扣暂时性差异 |
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递延所得税资产余额 |
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本期所得税费用 |
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(6)编制2009年末-2012年末确认递延所得税的会计处理。
(7)编制固定资产报废时的会计分录。
【答案】
(1)计算该设备的入账价值，并对购建固定资产进行相关的账务处理
设备的入账价值=500+500÷(1+8%)+500÷(1+8%)2+500÷(1+8%)3+18+12.45=500+462.96+428.67+396.92+18+12.45=1819(万元)
购买设备时：
借：在建工程 1806.55
未确认融资费用[1500-(462.96+428.67+396.92)]211.45
贷：银行存款(500+18)518
长期应付款 1500
支付安装费时：
借：在建工程 12.45
贷：银行存款 12.45
达到预定可使用状态时：
借：固定资产 1819
贷：在建工程 1819
(2)计算2008年应计提的折旧额，并在年末进行账务处理
2008年应计提折旧额=(1819-19)÷5=360(万元)
借：制造费用 360
贷：累计折旧 360
(3)计算2008年应负担的利息费用，并进行账务处理
2008年应负担的利息费用=长期应付款摊余成本×实际利率×期限=(1500-211.45)×8%×1=1288.55×8%×1=103.08(万元)
借：财务费用 103.08
贷：未确认融资费用 103.08
(4)计算2009年末该设备的账面价值和可收回金额;如发生减值，编制计提减值准备的会计分录
2009年末该设备的账面价值=1819-(360×2)=1099(万元)
该设备未来现金流量现值=300×0.9091+280×0.8264+260×0.7513=699.46(万元)
因该设备的公允价值减去处置费用的净额无法取得，故该设备的可收回金额为699.46万元。由于固定资产账面价值1099万元高于其可收回金额699.46万元，应计提固定资产减值准备399.54万元。账务处理如下：
借：资产减值损失 399.54
贷：固定资产减值准备 399.54
(5)根据上述资料填列下表：
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年份 |
2009年末 |
2010年末 |
2011年末 |
2012年末 |
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固定资产原值 |
1819 |
1819 |
1819 |
0 |
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减：累计折旧 |
720 |
950 |
1180 |
0 |
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固定资产净值 |
1099 |
869 |
639 |
0 |
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减：减值准备 |
399.54 |
399.54 |
399.54 |
0 |
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固定资产净额 |
699.46 |
469.46 |
239.46 |
0 |
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税法计算的累计折旧 |
720 |
1080 |
1440 |
0 |
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计税基础 |
1099（1819-720） |
739（1819-1080） |
379（1819-1440） |
0 |
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可抵扣暂时性差异 |
399.54(1099-699.46) |
268.54(739-469.46) |
139.54(379-239.46) |
0 |
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递延所得税资产余额 |
99.89(399.54×25%) |
67.14(268.54×25%) |
34.89(139.54×25%) |
0 |
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本期所得税费用 |
－99.89(0-99.89) |
32.75(99.89-67.14) |
32.25(67.14-34.89) |
34.89(34.89-0) |
2010-2012年会计上的折旧额=(699.46-9.46)÷3=230(万元)
(6)编制2009年末-2012年末确认递延所得税的会计处理
①2009年末确认递延所得税
借：递延所得税资产 99.89
贷：所得税费用 99.89
②2010年末确认递延所得税
借：所得税费用 32.75
贷：递延所得税资产 32.75
③2011年末确认递延所得税
借：所得税费用 32.25
贷：递延所得税资产 32.25
④2012年末确认递延所得税
借：所得税费用 34.89
贷：递延所得税资产 34.89
(7)编制固定资产报废时的会计分录
借：固定资产清理 9.46
累计折旧(1180+230) 1410
固定资产减值准备 399.54
贷：固定资产 1819
借：固定资产清理 2
贷：银行存款 2
借：银行存款 1
贷：固定资产清理 1
借：营业外支出 10.46
贷：固定资产清理 10.46
2008年中级会计职称真题：经济法
2008年初级会计职称真题：经济法基础
