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(八)非货币性资产交换与债务重组
【例1】考核非货币性资产交换+金融资产+投资性房地产+债务重组
青春股份有限公司(以下称为“青春公司”)为一家房地产开发企业，2007年-2009年发生的有关交易或事项如下：
(1)2007年7月1日，青春公司由于开发商品房需要一大片土地，与乙公司达成协议：乙公司将原用于生产的破旧厂房拆除后，将“五通一平”的土地转让给青春公司。该土地使用权尚可使用30年，其账面价值为22000万元(其中无形资产账面余额为40000万元，累计摊销18000万元)，经委托房地产资产评估机构评估，其价值为30000万元。该笔土地转让款项青春公司除支付货币资金6000万元外，其余用青春公司拥有的市价为24000万元的债券作为支付对价。同日，交易双方办妥了相关的债券交割、产权转让和款项支付等手续。
该债券系青春公司于2006年7月1日购入的三年期债券，购入时准备将其持有至到期。在上述资产置换日，与该债券有关科目的账面余额为：“持有至到期投资――成本”23000万元、“应收利息”600万元。
乙公司取得该债券后，不准备持有至到期，作为交易性金融资产。
(2)青春公司换入土地使用权后，由于房地产开发方案有所调整，公司将富余的四分之一土地出租给丙公司，租期2年，从2008年1月1日-2009年12月31日，每年租金300万元，在每年年末收取。假设该部分土地使用权可以单独计量，青春公司将其转为投资性房地产，并按照成本模式计量。
(3)2009年末，青春公司由于开发的商品房销售不佳，资金周转困难，无法归还到期的银行贷款，经与贷款银行协商，达成如下债务重组方案：截止至2009年12月31日，青春公司累计未归还到期的长期借款本金8000万元，应付利息300万元，共计8300万元。银行免除青春公司利息200万元，所欠的8100万元青春公司用货币资金归还1000万元，其余7100万元用出租到期收回的土地作为对价归还。
该债务重组涉及的相关产权过户手续和款项支付已经办理完毕，双方办妥了债务解除手续。
(4)假设上述交易不考虑相关税费。
要求：
(1)判断青春公司用债券交换土地使用权是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理。
(2)判断乙公司用土地使用权交换债券是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理。
(3)对青春公司2008年、2009年出租土地使用权进行账务处理。
(4)对青春公司债务重组进行账务处理。(单位用万元表示)
【答案】
(1)判断青春公司用债券交换土地使用权是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理
青春公司支付补价所占比重=支付的补价÷(支付的补价+换出资产公允价值)=6000÷(6000+24000)=20%<25%，属于非货币性资产交换。
由于换入的土地使用权与换出的债券的未来现金流量在时间、金额和风险上显著不同，该交换具有商业实质，在换入换出资产公允价值能够可靠计量下，换入资产应按公允价值入账。青春公司的账务处理是：
借：无形资产――土地使用权 30000
贷：银行存款 6000
持有至到期投资――成本 23000
应收利息 600
资本公积――其他资本公积 100
注：持有至到期投资由于未到期就处置并且不符合豁免条件，按照规定，应将债券公允价值与账面价值之间的差额计入资本公积。
2008年中级会计职称真题：经济法
2008年初级会计职称真题：经济法基础
(2)判断乙公司用土地使用权交换债券是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理
乙公司收到补价所占比重=收到的补价÷换出资产的公允价值=6000÷30000=20%<25%，属于非货币性资产交换。
由于换入的债券与换出的土地使用权的未来现金流量在时间、金额和风险上显著不同，该交换具有商业实质，在换入换出资产公允价值能够可靠计量下，换入资产应按公允价值入账。乙公司的账务处理是：
借：交易性金融资产――成本 30000
累计摊销 18000
贷：无形资产――土地使用权 40000
营业外收入(30000-22000) 8000
(3)对青春公司2008年、2009年出租土地使用权进行账务处理
2008年出租时，应将无形资产转为投资性房地产。青春公司2007年7月取得土地使用权后，按30年摊销，每年摊销1000万元，至2007年末已摊销500万元。青春公司出租土地使用权时的账务处理是：
借：投资性房地产 7500
累计摊销(500÷4)125
贷：无形资产――土地使用权(30000÷4)7500
投资性房地产累计摊销 125
2008年末收取租金，确认收入和成本：
借：银行存款 300
贷：其他业务收入 300
借：其他业务成本 250
贷：投资性房地产累计摊销 250
2009年末收取租金，确认收入和成本同2008年。
(4)对青春公司债务重组进行账务处理
债务重组日，该投资性房地产的账面余额为7500万元，已累计摊销625万元，账面价值为6875万元。债务重组日青春公司的账务处理是：
借：长期借款――本金 8000
应付利息 300
贷：银行存款 1000
其他业务收入 7100
营业外收入――债务重组利得 200
借：其他业务成本 6875
投资性房地产累计摊销 625
贷：投资性房地产 7500
2008年中级会计职称真题：经济法
2008年初级会计职称真题：经济法基础
