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要求:
(1)编制上述(1)-(9)业务有关的会计分录。
(2)计算2007年应交所得税、递延所得税(先填列暂时性差异计算表,见下表)和所得税费用,并编制所得税核算的会计分录。
【答案】
(1)编制2007年上述(1)-(9)业务有关的会计分录
①2007年购入金融资产时
借:交易性金融资产――成本 1000
投资收益 5
贷:银行存款 1005
2007年末:
借:公允价值变动损益 (1000-880) 120
贷:交易性金融资产――公允价值变动 120
2007年末交易性金融资产的账面价值为880万元,其计税基础为1000万元,产生可抵扣暂时性差异120万元。
②2007年出售原材料时
借:银行存款 631.8
贷:其他业务收入 540
应交税费――应交增值税(销项税额)91.8
借:其他业务成本 570
存货跌价准备(100×600÷2000)30
贷:原材料 600
2007年末计提资产减值准备
原材料的账面余额=2000-600=1400(万元),计提资产减值准备前,存货跌价准备的余额=100-30=70(万元)。
原材料可变现净值=1200-1200×10%=1080(万元),应保留的存货跌价准备的余额为320万元(1400-1080),因计提存货跌价准备前,存货跌价准备余额为70万元,应补提250万元(320-70):
借:资产减值损失 250
贷:存货跌价准备 250
2007年末存货账面价值为1080万元,其计税基础为1400万元,产生可抵扣暂时性差异320万元(1400-1080)。
③2007年发生坏账时
借:坏账准备 20
贷:应收账款 20
2007年末计提坏账准备
应计提坏账准备=8000×10%-(900-20)=800-880=-80(万元)
借:坏账准备 80
贷:资产减值损失 80
应收账款在2007年资产负债表日的账面价值为7200万元(8000-800),其计税基础为账面余额8000万元减去按照税法规定可予税前扣除的坏账准备40万元(8000×5‰),即为7960万元,计税基础7960万元与其账面价值7200万元之间产生可抵扣暂时性差异760万元。
④2006年末该固定资产的账面净值=1000-1000÷10×2=800(万元),其可收回金额为480万元,应计提固定资产减值准备320万元。
2007年初该固定资产账面价值480万元,2007年应计提折旧额=480÷8=60(万元)。
借:销售费用 60
贷:累计折旧 60
2007年末,该固定资产账面价值420万元(480-60),计税基础700万元(1000-1000÷10×3),产生可抵扣暂时性差异280万元。
⑤发生研究开发支出时
借:研发支出――费用化支出 300
――资本化资产 200
贷:银行存款等 500
借:管理费用 300
无形资产 200
贷:研发支出――费用化支出 300
――资本化资产 200
2007年10-12月摊销额=200÷5÷12×3=10 (万元)
借:管理费用 10
贷:累计摊销 10
2007年末无形资产账面价值为190 万元(200 -10 ),计税基础为0,产生应纳税暂时性差异190万元。
⑥2007年预收商品房款时
借:银行存款 600
贷:预收账款 600
2007年末该负债的账面价值为600万元,计税基础为0(账面价值600-未来可抵税金额600),产生可抵扣暂时性差异600万元。
⑦2003年发生的筹建费用已在当年计入管理费用,2007年末,资产的账面价值为0;其计税基础为400万元(2000-2000÷5×4),产生可抵扣暂时性差异400万元。
⑧2007年初投资时
借:长期股权投资――甲公司(投资成本) 1500
贷:银行存款 1500
因长期股权投资成本1500万元,大于取得的可辨认净资产公允价值份额为1440万元(3600×40%),体现为商誉60万元。
2007年末,确认权益:
借:长期股权投资――甲公司(损益调整) 200
贷:投资收益(500×40%) 200
2007年末,资产账面价值1700万元,其计税基础为1500万元,产生应纳税暂时性差异200万元,将来分配现金股利时应补交所得税23.53万元(200÷85%×10%)。
⑨2007年4月1日购入债券时
借:可供出售金融资产――成本 1000
贷:银行存款 1000
2007年末计算利息收入和确认公允价值变动
借:应收利息(1000×6%÷12×9)
贷:投资收益 45
借:可供出售金融资产――公允价值变动 50
贷:资本公积――其他资本公积(1050-1000) 50
2007年末,资产账面价值为1050万元,其计税基础为1000万元,产生应纳税暂时性差异50万元。
(2)计算2007年应交所得税、递延所得税和所得税费用,并编制所得税核算的会计分录
①计算2007年应交所得税
2007年应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=(利润总额3000+交易性金融资产公允价值变动120-存货跌价准备转回30+计提存货跌价准备250-转回坏账准备80-固定资产折旧40-研究开发费440+预收房款600-筹建费用摊销400-投资收益200+捐赠100+环保罚款200)×33%=3080×33%=1016.4(万元)
注:2007年按税法规定可在税前抵扣的固定资产折旧为100万元,会计上计提折旧60万元,应调减应纳税所得额40万元;可在税前抵扣的研究开发费为750万元(500×150%),已计入管理费用310万元(300+10),应调减应纳税所得额440万元。
②计算递延所得税
暂时性差异计算表 单位:万元
项 目 |
账面价值 |
计税基础 |
差 异 | |
应纳税暂时性差异 |
可抵扣暂时性差异 | |||
交易性金融资产 |
880 |
1000 |
|
120 |
存货 |
1080 |
1400 |
|
320 |
应收账款 |
7200 |
7960 |
|
760 |
固定资产 |
420 |
700 |
|
280 |
无形资产 |
190 |
0 |
190 |
|
预收账款 |
600 |
0 |
|
600 |
筹建费用 |
0 |
400 |
|
400 |
长期股权投资 |
1700 |
1500 |
200(注1) |
|
可供出售金融资产 |
1050 |
1000 |
50(注2) |
|
合计 |
|
|
440 |
2480 |
2007年末递延所得税资产余额=可抵扣暂时性差异×适用所得税税率=2480×25%=620(万元)
2007年末递延所得税负债余额=应纳税暂时性差异×适用所得税税率=190×25%+50×25%+(200÷85%×10%)=47.5+12.5+23.53=83.53(万元)
注1:长期股权投资产生的递延所得税负债应单独计算。
注2:可供出售金融资产所得税的影响额应计入资本公积。
③所得税费用
所得税费用=当期所得税+递延所得税=应交所得税1016.4+(年末递延所得税负83.53债-年初递延所得税负债0-应计入资本公积的递延所得税负债12.5)-(年末递延所得税资产620-年初递延所得税资产527.6)=995.03(万元)
借:所得税费用 995.03
递延所得税资产(620-527.6)92.4
资本公积――其他资本公积 12.5
贷:应交税费――应交所得税 1016.4
递延所得税负债 83.53
2008年中级会计职称真题:经济法
2008年初级会计职称真题:经济法基础