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09年《中级会计实务》冲刺辅导讲义十三

|0·2009-10-19 15:27:29浏览0 收藏0

  要求:

  (1)编制上述(1)-(9)业务有关的会计分录。

  (2)计算2007年应交所得税、递延所得税(先填列暂时性差异计算表,见下表)和所得税费用,并编制所得税核算的会计分录。

  【答案】

  (1)编制2007年上述(1)-(9)业务有关的会计分录

  ①2007年购入金融资产时

  借:交易性金融资产――成本 1000

  投资收益 5

  贷:银行存款 1005

  2007年末:

  借:公允价值变动损益 (1000-880) 120

  贷:交易性金融资产――公允价值变动 120

  2007年末交易性金融资产的账面价值为880万元,其计税基础为1000万元,产生可抵扣暂时性差异120万元。

  ②2007年出售原材料时

  借:银行存款 631.8

  贷:其他业务收入 540

  应交税费――应交增值税(销项税额)91.8

  借:其他业务成本 570

  存货跌价准备(100×600÷2000)30

  贷:原材料 600

  2007年末计提资产减值准备

  原材料的账面余额=2000-600=1400(万元),计提资产减值准备前,存货跌价准备的余额=100-30=70(万元)。

  原材料可变现净值=1200-1200×10%=1080(万元),应保留的存货跌价准备的余额为320万元(1400-1080),因计提存货跌价准备前,存货跌价准备余额为70万元,应补提250万元(320-70):

  借:资产减值损失 250

  贷:存货跌价准备 250

  2007年末存货账面价值为1080万元,其计税基础为1400万元,产生可抵扣暂时性差异320万元(1400-1080)。

  ③2007年发生坏账时

  借:坏账准备 20

  贷:应收账款 20

  2007年末计提坏账准备

  应计提坏账准备=8000×10%-(900-20)=800-880=-80(万元)

  借:坏账准备 80

  贷:资产减值损失 80

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  2009年会计职称考试教材变化详解 

  应收账款在2007年资产负债表日的账面价值为7200万元(8000-800),其计税基础为账面余额8000万元减去按照税法规定可予税前扣除的坏账准备40万元(8000×5‰),即为7960万元,计税基础7960万元与其账面价值7200万元之间产生可抵扣暂时性差异760万元。

  ④2006年末该固定资产的账面净值=1000-1000÷10×2=800(万元),其可收回金额为480万元,应计提固定资产减值准备320万元。

  2007年初该固定资产账面价值480万元,2007年应计提折旧额=480÷8=60(万元)。

  借:销售费用 60

  贷:累计折旧 60

  2007年末,该固定资产账面价值420万元(480-60),计税基础700万元(1000-1000÷10×3),产生可抵扣暂时性差异280万元。

  ⑤发生研究开发支出时

  借:研发支出――费用化支出 300

  ――资本化资产 200

  贷:银行存款等 500

  借:管理费用 300

  无形资产 200

  贷:研发支出――费用化支出 300

  ――资本化资产 200

  2007年10-12月摊销额=200÷5÷12×3=10 (万元)

  借:管理费用 10

  贷:累计摊销 10

  2007年末无形资产账面价值为190 万元(200 -10 ),计税基础为0,产生应纳税暂时性差异190万元。

  ⑥2007年预收商品房款时

  借:银行存款 600

  贷:预收账款 600

  2007年末该负债的账面价值为600万元,计税基础为0(账面价值600-未来可抵税金额600),产生可抵扣暂时性差异600万元。

  ⑦2003年发生的筹建费用已在当年计入管理费用,2007年末,资产的账面价值为0;其计税基础为400万元(2000-2000÷5×4),产生可抵扣暂时性差异400万元。

  ⑧2007年初投资时

  借:长期股权投资――甲公司(投资成本) 1500

  贷:银行存款 1500

  因长期股权投资成本1500万元,大于取得的可辨认净资产公允价值份额为1440万元(3600×40%),体现为商誉60万元。

  2007年末,确认权益:

  借:长期股权投资――甲公司(损益调整) 200

  贷:投资收益(500×40%) 200

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  2007年末,资产账面价值1700万元,其计税基础为1500万元,产生应纳税暂时性差异200万元,将来分配现金股利时应补交所得税23.53万元(200÷85%×10%)。

  ⑨2007年4月1日购入债券时

  借:可供出售金融资产――成本 1000

  贷:银行存款 1000

  2007年末计算利息收入和确认公允价值变动

  借:应收利息(1000×6%÷12×9)

  贷:投资收益 45

  借:可供出售金融资产――公允价值变动 50

  贷:资本公积――其他资本公积(1050-1000) 50

  2007年末,资产账面价值为1050万元,其计税基础为1000万元,产生应纳税暂时性差异50万元。

  (2)计算2007年应交所得税、递延所得税和所得税费用,并编制所得税核算的会计分录

  ①计算2007年应交所得税

  2007年应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=(利润总额3000+交易性金融资产公允价值变动120-存货跌价准备转回30+计提存货跌价准备250-转回坏账准备80-固定资产折旧40-研究开发费440+预收房款600-筹建费用摊销400-投资收益200+捐赠100+环保罚款200)×33%=3080×33%=1016.4(万元)

  注:2007年按税法规定可在税前抵扣的固定资产折旧为100万元,会计上计提折旧60万元,应调减应纳税所得额40万元;可在税前抵扣的研究开发费为750万元(500×150%),已计入管理费用310万元(300+10),应调减应纳税所得额440万元。

  ②计算递延所得税

  暂时性差异计算表       单位:万元

项 目
账面价值
计税基础
差  异
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
交易性金融资产
880
1000
 
120
存货
1080
1400
 
320
应收账款
7200
7960
 
760
固定资产
420
700
 
280
无形资产
190
0
190
 
预收账款
600
0
 
600
筹建费用
0
400
 
400
长期股权投资
1700
1500
200(注1)
 
可供出售金融资产
1050
1000
50(注2)
 
合计
 
 
440
2480

  2007年末递延所得税资产余额=可抵扣暂时性差异×适用所得税税率=2480×25%=620(万元)

  2007年末递延所得税负债余额=应纳税暂时性差异×适用所得税税率=190×25%+50×25%+(200÷85%×10%)=47.5+12.5+23.53=83.53(万元)

  注1:长期股权投资产生的递延所得税负债应单独计算。

  注2:可供出售金融资产所得税的影响额应计入资本公积。

  ③所得税费用

  所得税费用=当期所得税+递延所得税=应交所得税1016.4+(年末递延所得税负83.53债-年初递延所得税负债0-应计入资本公积的递延所得税负债12.5)-(年末递延所得税资产620-年初递延所得税资产527.6)=995.03(万元)

  借:所得税费用 995.03

  递延所得税资产(620-527.6)92.4

  资本公积――其他资本公积 12.5

  贷:应交税费――应交所得税 1016.4

  递延所得税负债 83.53

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