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【例2】考核长期股权投资权益法+非货币性资产交换+无形资产
甲股份有限公司(以下简称甲公司)2007年至2010年自创无形资产和以其投资发生的相关业务如下：
(1)2007年1月开始，研究和开发一项新工艺，2007年1至4月发生的各项研究、调查、试验等费用100万元; 2007年5月初，该公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功，以后发生的支出满足无形资产确认标准。5月至6月发生材料人工等各项支出2000万元。2007年7月初，该无形资产达到预定可使用状态。预计使用年限为10年，采用直线法摊销该无形资产。
(2)2007年12月31日对该无形资产进行资产减值测试时，该无形资产的预计未来现金流量现值是1000万元，公允价值减去处置费用后的净额为900万元。
(3)2008年1月1日以该项无形资产对乙公司投资，占乙公司有表决权股份的30%，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。不考虑相关费用，无形资产的公允价值为1000万元。2008年1月1日，乙公司可辨认净资产的公允价值为3000万元，乙公司资产中只有固定资产账面价值大于公允价值50万元，其他资产、负债账面价值均与公允价值相等，固定资产按5年计提折旧。
2008年3月2日，乙公司宣告发放2007年度的现金股利200万元，并于2008年4月26日实际发放。
(4)2008年度，乙公司实现净利润1190万元。2009年5月2日，乙公司宣告发放2008年度的现金股利300万元，并于2009年5月20日实际发放。
(5)2009年度，乙公司发生净亏损610万元。2009年6月，乙公司购买丙公司股票作为可供出售金融资产，考虑所得税影响后，公允价值增加200万元。
(6)2009年12月31日，甲公司预计对乙公司长期股权投资的未来现金流量现值为860万元，如转让该项长期股权投资扣除转让费用的净额为900万元。
(7)2010年7月3日，甲公司与丁公司签定协议，将其所持有乙公司的30%的股权全部与丁公司一项固定资产进行置换，股权及固定资产过户手续办理完成。丁公司固定资产原值1200万元，折旧200万元，公允价值920万元。
【要求】
(1)编制研发无形资产过程中及达到使用状态时的会计分录，并作出2007年12月31日无形资产摊销、减值的相关会计分录。
(2)编制甲公司2007年至2010年长期股权投资相关的会计分录。(“长期股权投资”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示。)
【答案】
(1)2007年5月1日以前发生研发支出时，编制会计分录如下：
借：研发支出――费用化支出 100
贷：应付职工薪酬等 100
期末，应将费用化的研发支出予以结转，作会计分录如下：
借：管理费用 100
贷：研发支出――费用化支出 100
2007年5月1日以后发生研发支出时，编制会计分录如下：
借：研发支出――资本化支出 2000
贷：应付职工薪酬等 2000
2007年7月末该项新工艺完成，达到预定可使用状态时，编制会计分录如下：
借：无形资产 2000
贷：研发支出――资本化支出 2000
(2)计算2007年12月31日无形资产的摊销金额
(2000/10)×(6/12)=100(万元)
编制2007年12月31日摊销无形资产的会计分录
借：管理费用――无形资产摊销 100
贷：累计摊销 100
计算2007年12月31日计提资产减值准备前该无形资产的账面价值。
无形资产的账面价值=无形资产的账面余额-累计摊销-无形资产减值准备的余额 =2000-100=1900(万元)
该无形资产的预计未来现金流量现值高于其公允价值减去处置费用后的净额，所以其可收回金额是预计未来现金流量现值，即1000万元，所以应该计提的无形资产减值准备=1900-1000=900(万元)。
会计分录：
借：资产减值损失 900
贷：无形资产减值准备 900
(3)无形资产对外投资
借：长期股权投资――乙公司(成本)1000
累计摊销 100
无形资产减值准备 900
贷：无形资产 2000
注意：不调整长期股权投资。份额=3000×30%=900，成本1000大于份额900。
借：应收股利(200×30%) 60
贷：长期股权投资――乙公司(成本) 60
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
2008年中级会计职称真题：经济法
2008年初级会计职称真题：经济法基础
(4)2008年末确认投资收益
固定资产账面价值与公允价值差额调整减少折旧50/5=10万元,调整后净利润=1190+10=1200万元,确认投资收益=1200×30%=360万元。
借：长期股权投资――乙公司(损益调整) 360
贷：投资收益 360
借：应收股利(300×30%) 90
贷：长期股权投资――乙公司(损益调整) 90
借：银行存款 90
贷：应收股利90
(5)2009年末确认权益
调整后净利润=-610+10=-600万元,确认投资收益=-600×30%=-180万元。
借：投资收益 180
贷：长期股权投资――乙公司(损益调整) 180
借：长期股权投资――乙公司(其他权益变动) (200×30%) 60
贷：资本公积――其他资本公积 60
(6)2009年末长期股权投资计提减值
此时，长期股权投资新的账面价值=(1000-60)+(360-90-180+60)=1090(万元)，长期股权投资的未来现金流量现值小于转让该项长期股权投资扣除转让费用后的净额，该长期股权投资可收回金额为900万元。应计提资产减值准备=1090-900=190(万元)。
借：资产减值损失 190
贷：长期股权投资减值准备 190
(7)用投资换入固定资产
借：固定资产 920
长期股权投资减值准备 190
贷：长期股权投资――乙公司(成本) 940
长期股权投资――乙公司(损益调整)(360-90-180) 90
长期股权投资――乙公司(其他权益变动) 60
投资收益 20
借：资本公积――其他资本公积 60
贷：投资收益 60
2008年中级会计职称真题：经济法
2008年初级会计职称真题：经济法基础
