09年《中级会计实务》冲刺辅导讲义三

　　【例2】考核日后事项+收入+差错更正

　　长城股份有限公司(以下称为“长城公司”)属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。长城公司的主营业务是生产和销售化工设备以及提供安装劳务。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格，成本在确认收入时按每笔结转;不考虑除增值税外的其他相关税费。

　　长城公司2007年财务报告在2008年3月20日经批准对外公布。2007年和2008年春天发生的有关业务如下：

　　(1)长城公司2007年12月发生了如下交易或事项：

　　①12月1日，长城公司向甲公司销售3台小型化工设备，销售价格每台400万元。根据销售合同约定，本销售采用现金折扣方式，现金折扣条件为：5/10，2/20，n/30(假定计算现金折扣时考虑增值税)。长城公司在当日发出了设备，并开具了增值税专用发票。12月15日甲公司支付了三台设备的货款，长城公司每台设备的成本为300万元。

　　②12月1日，长城公司与乙公司签订产品销售合同。合同规定：长城公司向乙公司销售一台大型化工设备并负责安装调试，由于安装调试的复杂性和危险性，该安装调试属于销售合同的重要组成部分。安装调试完毕验收合格后，乙公司支付该设备的全部价款1000万元和相应增值税170万元。该化工设备的成本为700万元。

　　12月5日，该设备运抵乙企业并开始安装，12月20日安装完毕并经验收合格，乙公司支付了全部货款。

　　③12月1日，长城公司采用分期收款方式向丙公司销售大型化工设备一台，销售价格为4000万元，设备成本为2800万元。具体收款情况为：发出设备时收取价款1000万元和全部增值税680万元，共计1680万元。剩余3000万元分别于2008年12月1日、2009年12月1日和2010年12月1日各收取1000万元。

　　化工设备已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的1680万元价款已存入银行，该设备在现销方式下的现销价格为3577.10万元。长城公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，年实际利率为8%。

　　该设备发出后，由长城公司的专业安装部门负责安装，另外收取安装费50万元，该设备于12月末安装完毕验收合格，共发生安装费用35万元(均为人工费用)。按税法规定，该安装劳务交纳营业税。

　　④12月15日，长城公司与丁公司签订合同，合同约定：长城公司将生产某化工设备的非专利技术提供给丁公司使用，丁公司一次性支付使用费80万元。长期公司除提供相关资料外，不提供其他服务;该非专利技术属于长期生产实践中形成，没有作为无形资产入账。

　　⑤12月15日，长城公司将5台化工设备出口销售，每台售价60万美元，货款尚未收到，每台成本300万元人民币。该批设备已经启运，符合收入确认的条件，假设不考虑增值税。长城公司采用交易日的即期汇率进行折算，该日即期汇率为1美元=7.2人民币;12月31日市场汇率为1美元=7人民币。

　　(2) 2008年1至3月发生的涉及2007年度的有关交易或事项如下：

　　①2008年1月25日，长城公司接到法院的通知，告知长城公司在一起诉讼案中败诉。该诉讼系2007年12月15日由A公司起诉长城公司，要求长城公司承担连带赔偿责任。A公司是长城公司的用户，2007年下半年由于A公司在生产中导致有害气体外泄，给附近居民造成了重大损失，被受害居民索赔2000万元。A公司认为，本次事故除操作者使用不当外，部分原因是由于设备存在缺陷，因此应承担连带责任，A公司起诉长城公司，要求补偿500万元。法院经调查，判定长城公司应赔偿300万元。长城公司此前认为本次事故与产品质量无关，对该诉讼没有确认负债。法院宣判后，长城公司考虑到与A公司的长远合作关系以及权威部门对责任的认定，决定服从判决，于2008年2月1日支付了赔偿款。

　　②长城公司为了增强企业整体实力，于2007年下半年开始启动大规模的并购活动。经协商，长城公司决定以30000万元的价格购入B公司60%的股份。为了筹集该笔资金，长城公司于2008年2月8日发行了50000万元可转换公司债券，除用于支付并购款项外，剩余部分将投入B公司作为流动资金。

　　③2008年1月15日，长城公司接到甲公司的来函，反映12月1日购入的三台设备中，其中1台设备生产的产品总是有严重质量问题，系生产设备不合格所致，要求退货。长城公司经检验，情况属实，同意退货;但同时约定，重新生产一台合格的设备替换本设备，不退回货款。2月20日，重新生产的设备运抵甲公司，同时开具了增值税专用发票，其成本为320万元。

　　2008年1月23日，长城公司收到甲公司退回的该化工设备，同时收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票。

　　甲公司退回的该设备已无法出售，预计其可变现净值为5万元，需计提存货跌价准备。

　　④2008年3月5日，在注册会计师对长城公司的年度审计中，注册会计师发现，长城公司于2007年3月1日销售一台设备给C公司，取得销售收入500万元;6个月后又以530万元的价格购回。长城公司确认了销售收入500万元，销售成本400万元，同时按回购价530万元作为存货的入账价值。

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　　(3) 长城公司2007年1至11月利润表如下(单位：万元)：

　　除上述事项外，长城公司12月份发生营业税金及附加60万元，销售费用200万元，管理费用600万元，财务费用50万元，资产减值损失300万元，公允价值变动收益300万元，投资收益160万元，营业外收入270万元，营业外支出40万元。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，编制长城公司2007年12月份相关会计分录。

　　(2)根据资料(2)，判断哪些事项属于调整事项，哪些属于非调整事项;如果属于调整事项，进行相应的处理(不要求进行所得税和提取盈余公积的处理)。

　　(3)填列长城公司2007年度利润表相关项目金额(利润表表格见答案)。

　　【答案】

　　(1)编制长城公司12月份相关会计分录

　　①12月1日销售化工设备

　　借：应收账款 1404

　　贷：主营业务收入(400×3)1200

　　应交税费――应交增值税(销项税额)204

　　借：主营业务成本 900

　　贷：库存商品(300×3) 900

　　12月15日收款时：

　　借：银行存款(1404-28.08) 1375.92

　　财务费用(1404×2%) 28.08

　　贷：应收账款 1404

　　②12月5日发出设备时

　　借：发出商品 700

　　贷：库存商品 700

　　12月20日收到货款时

　　借：银行存款 1170

　　贷：主营业务收入 1000

　　应交税费――应交增值税(销项税额)170

　　借：主营业务成本 700

　　贷：发出商品 700

　　③12月1日销售时

　　借：银行存款 1680

　　长期应收款 3000(4000×117%-1680)

　　贷：主营业务收入 3577.10

　　应交税费―应交增值税(销项税额) 680

　　未实现融资收益(3000-2577.10) 422.90

　　借：主营业务成本 2800

　　贷：库存商品 2800

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　　2007年12月应确认的利息收入=长期应收款摊余成本×实际利率×期限=(3000-422.90)×8%÷12×1=17.18(万元)

　　借：未实现融资收益 17.18

　　贷：财务费用 17.18

　　发生安装费用时：

　　借：劳务成本 35

　　贷：应付职工薪酬 35

　　安装完毕，收取劳务费时：

　　借：银行存款 50

　　贷：主营业务收入 50

　　借：主营业务成本 35

　　贷：劳务成本 35

　　④12月15日转让非专利技术使用权

　　借：银行存款 80

　　贷：其他业务收入 80

　　⑤12月15日，出口销售

　　借：应收账款――美元户(60×5×7.2)2160

　　贷：主营业务收入 2160

　　借：主营业务成本(300×5)1500

　　贷：库存商品 1500

　　12月31日，计算该笔外币应收账款产生的汇兑差额：

　　应收账款汇兑差额=300×(7-7.2)=-60(万元人民币，汇兑损失)

　　借：财务费用 60

　　贷：应收账款――美元户 60

　　(2)根据资料(2)，判断哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项;如果属于调整事项，进行相应的处理

　　①2008年1月25日诉讼败诉属于调整事项。长城公司应确认该诉讼形成的负债，账务处理如下：

　　借：以前年度损益调整(调整2007年营业外支出) 300

　　贷：其他应付款 300

　　2008年2月1日支付时

　　借：其他应付款 300

　　贷：银行存款 300

　　②2008年2月8日发行可转换公司债券属于资产负债表日后事项中的非调整事项，对于该事项，应该在2007年年度报告附注中进行披露。

　　③2008年1月23日销售退回属于调整事项。长城公司相关的账务处理是：

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　　收到退货时：

　　借：以前年度损益调整(调整主营业务收入)400

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 68

　　贷：预收账款(468-9.36) 458.64

　　以前年度损益调整(调整财务费用)(28.08÷3)9.36

　　借：库存商品 300

　　贷：以前年度损益调整(调整主营业务成本)300

　　因存货的账面价值为300万元，可变现净值为5万元，应计提295万元存货跌价准备：

　　借：以前年度损益调整(调整资产减值损失)295

　　贷：存货跌价准备 295

　　2008年2月重新发货时，确认收入：

　　借：预收账款 458.64

　　贷：主营业务收入(458.64÷117%)392

　　应交税费――应交增值税(销项税额)66.64

　　借：主营业务成本 320

　　贷：库存商品 320

　　④ 将售后回购确认收入不正确，应将其视同以存货作抵押取得借款处理。长城公司差错更正的账务处理是：

　　借：以前年度损益调整(调整主营业务收入)500

　　以前年度损益调整(调整财务费用) 30

　　贷：以前年度损益调整(调整主营业务成本)400

　　库存商品(530-400) 130

　　(3)填列长城公司2007年度利润表相关项目金额

　　编制单位：长城公司 2007年度利润表(部分项目)

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