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第四节契税
三、契税的计税依据
1、只有一个价格的情况
国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格作为计税依据。
2、无价格的情况
土地使用权赠与、房屋赠与，由征税机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格确定。
3、有两个价格的情况
土地使用权交换、房屋交换，为所交换土地使用权、房屋的“价格差额”：交换价格不相等的，由多交付货币的一方缴纳契税;交换价格相等的，免征契税。
4、补缴契税的情况
以划拨方式取得的土地使用权，经批准转让房地产时，以补交的土地使用权出让费用或者土地收益为计税依据。
【例题1】张某于2005年以每套80万元的价格购入两套高档公寓作为投资。2006年将其中一套公寓以100万元的价格转让给谢某，从中获利20万元，根据我国税收法律制度的规定，张某出售公寓的行为应缴纳的税种有( )。(2007年)
A、个人所得税
B、营业税
C、契税
D、土地增值税
【答案】ABD
【解析】本题考核房屋转让环节涉及的税种。按照相关规定，本题中涉及营业税和土地增值税。由于张某在2005年购买的房屋，于2006年转让，在5年以内，因此也要按照规定缴纳个人所得税。
【例题2】甲企业以价值300万元的办公用房与乙企业交换一处厂房，并向乙企业支付差价款100万元。在这次厂房交换中，乙企业不需缴纳契税，应由甲企业缴纳。( )(2007年)
【答案】√
【解析】本题考核交换房屋业务契税的缴纳。根据规定，房屋交换中，交换价格不相等的，由多交付货币的一方缴纳契税。本题中，多交付货币的一方是甲方，因此应该由甲方缴纳契税。
【例题3】某省体育器材公司于2006年l0月向本省某运动员奖励住宅一套，市场价格80万元。该运动员随后以70万元的价格将奖励住宅出售，当地契税适用税率为3%，该运动员应缴纳的契税为( )万元。
A、2.4
B、2.1
C、4.5
D、O
【答案】A
【解析】(1)以获奖方式承受土地、房屋权属，应当征收契税： (2)只有在取得住房时才缴纳契税，出售住房时不缴纳契税。本题的计算过程：80×3%=2.4(万元)。
四、契税的纳税义务发生时间、纳税期限
某省政府奖励甲一套住房，房产价格80万，甲承受房屋权属交纳契税，甲把房产无偿赠送给乙，乙承受房屋权属交纳契税，按赠与时的市场价格交税，乙又把房产出售给丙，当时的市场价格为130万，丙以130万的价格交税。
1、契税的纳税义务发生时间，是纳税人签订合同的当天。
2、纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的税务机关办理纳税申报。
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