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初级会计实务：应收款项减值及原材料第三节 应收款项减值
五、应收款项减值(了解)
(一)应收款项减值损失的确认
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
(二)计提坏账准备的会计处理
企业应当设置‘坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。
借方登记实际法发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额
贷方登记当期计提的坏账准备金额。
本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
1、 资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额：
借 ：资产减值损失
贷：坏账准备
本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提;
应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录。
当期应提取的坏账准备
=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-"坏账准备"科目的贷方余额
差额大于0：提取坏账准备时：借：资产减值损失-计提的坏账准备
贷：坏账准备
差额小于0：冲减坏账准备时：借：坏账准备
贷：资产减值损失-计提的坏账准备
2、对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，
借：坏账准备
贷：应收账款(应收票据、预付账款、其他应收款)
3、已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额
已经确认的坏账又收回： 借：应收账款(应收票据、预付账款、其他应收款)
贷：坏账准备
同时 ： 借：银行存款
贷：应收账款(应收票据、预付账款、其他应收款)
对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
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例题1：
(1). 2007年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款情况进行测试。应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。2007年12月31日的会计分录是：
借：资产减值损失 100000
贷：坏账准备 100000
(2).甲公司2008年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。确认坏账损失时，分录为：
借：坏账准备 30000
贷：应收账款 30000
(3).甲公司2008年年末应收账款余额1200000元，经过减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。
当期应提取的坏账准备
=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-"坏账准备"科目的贷方余额
=1200000×10%-(100000-30000)
=50000
借：资产减值损失 50000
贷：坏账准备 50000
(4).甲公司2009年4月20日收到2008年已经转销的坏账20000元已经存入银行
分录：
(1) 借：应收账款 20000
贷：坏账准备 20000
(2) 借：银行存款 20000
贷：应收账款 20000
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