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09年中级会计实务12章或有事项重点讲义二

|0·2009-10-19 15:27:29浏览0 收藏0

  环球网校为广大学员整理提供会计职称《中级会计实务》考试复习资料,以便更好的为2009年会计职称考试做准备:第十二章或有事项:本章在考试中处于较重要地位,可以考客观题,也可以考主观题。对比原会计制度,新增加了亏损合同和企业重组形成的或有事项。重点:或有事项的确认与计量。

  二、或有事项的确认与计量

  1.或有事项的确认

  如果与或有事项相关的义务同时符合以下3个条件,企业应将其确认为预计负债:

  (1)该义务是企业承担的现时义务,而不是潜在义务。例如,在专利权使用纠纷中,判明本公司侵权了其他公司的专利权,就发生了现时义务。又如,在执行合同中,本公司违约导致对方发生经济损失,被告上法庭,因违约的事实已经发生,应承担相应的现时义务。

  (2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业。在对或有事项加以确认时,通常需要对其发生的概率加以分析和判断。一般情况下,发生的概率分为以下四个层次:

项目
发生的概率区间
基本确定
95%<发生的可能性<100%
很可能
50%<发生的可能性≤95%
可能
5%<发生的可能性≤50%
极小可能
0<发生的可能性≤5%

  显然,很可能导致经济利益流出企业,其发生的可能性是50%以上(不含50%)。

  (3)该义务的金额能够可靠地计量。由于或有事项具有不确定性,或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性,需要估计。要对或有事项确认一项负债,相关现时义务的金额应能够可靠估计。

  应注意的是,估计或有事项相关现时义务的金额,应当考虑下列因素:

  ①企业应当充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性,并在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点。

  ②相关现时义务的金额通常应当等于未来应支付的金额。未来应支付金额与其现值相差较大的,如30年后油井或核电站的弃置费用等,应当按照未来应支付金额的现值确定。

  ③企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项,如未来技术进步、相关法规出台等。

  ④企业不应考虑预期处置相关资产的利得。

  【例1】2007年12月25日甲公司因侵犯B企业的专利权被B企业起诉,要求赔偿100万元,至12月31日法院尚未判决。甲公司经研究认为,侵权事实成立,本诉讼败诉的可能性为80%,最可能赔偿金额为60万元。则甲公司在年末会计处理如下:?

  借:营业外支出 60?

  贷:预计负债 60?

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