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环球网校为广大学员整理提供会计职称《中级会计实务》考试复习资料,以便更好的为2009年会计职称考试做准备:第十一章 债务重组在考试中处于较重要的地位,考试题型可以以客观题、计算分析题形式出现,重点是:混合重组方式下,债务重组的会计处理。祝考试顺利!
【例4】甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税),由于财务困难无法归还,2007年10月1日进行债务重组。甲公司以长期股权投资抵偿债务。该长期股权投资账面余额为40万元,确定的长期股权投资的公允价值为45万元,未计提减值准备;假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备4万元。
甲公司(债务人)的会计处理:
借:应付账款 50
贷:长期股权投资 40
投资收益(45-40) 5
营业外收入――债务重组利得(50-45)5
(注:资产转让收益=资产公允价值45―资产账面价值40=5;债务重组收益=重组债务账面价值50―资产公允价值45=5)
① 乙公司(债权人)的会计处理:
借:长期股权投资 45
坏账准备 4
营业外支出――债务重组损失 1
贷:应收账款 50
3.将债务转为资本
(1)将债务转为资本的,债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本),股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积(资本溢价)。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额(即债务重组利得),计入当期营业外收入。
(2)对于债权人而言,应当将重组债权的账面余额与所转股份的公允价值之间的差额,确认为债务重组损失计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的,应当先将上述差额冲减减值准备,以冲减后的余额,作为债务重组损失,计入营业外支出。
【例5】 甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税),由于财务困难无法归还,2007年10月10日进行债务重组。甲公司将债务转为资本,债务转为资本后,乙公司所占份额为甲公司注册资本100万元的40%,该份额的公允价值为46万元。乙公司对应收账款已计提坏账准备2万元。
①甲公司(债务人)的会计处理:
借:应付账款 50
贷:实收资本(100×40%) 40
资本公积――资本溢价(46-40) 6
营业外收入――债务重组利得(50-46)4
(2)乙公司(债权人)的会计处理:
借:长期股权投资――甲公司 46
坏账准备 2
营业外支出――债务重组损失 2
贷:应收账款 50
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