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中级会计实务第十一章债务重组复习资料四

|0·2009-10-19 15:27:29浏览0 收藏0

  环球网校为广大学员整理提供会计职称《中级会计实务》考试复习资料,以便更好的为2009年会计职称考试做准备:第十一章 债务重组在考试中处于较重要的地位,考试题型可以以客观题、计算分析题形式出现,重点是:混合重组方式下,债务重组的会计处理。祝考试顺利!

  【例4】甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税),由于财务困难无法归还,2007年10月1日进行债务重组。甲公司以长期股权投资抵偿债务。该长期股权投资账面余额为40万元,确定的长期股权投资的公允价值为45万元,未计提减值准备;假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备4万元。

  甲公司(债务人)的会计处理:

  借:应付账款 50

  贷:长期股权投资 40

  投资收益(45-40) 5

  营业外收入――债务重组利得(50-45)5

  (注:资产转让收益=资产公允价值45―资产账面价值40=5;债务重组收益=重组债务账面价值50―资产公允价值45=5)

  ① 乙公司(债权人)的会计处理:

  借:长期股权投资 45

  坏账准备 4

  营业外支出――债务重组损失 1

  贷:应收账款 50

  3.将债务转为资本

  (1)将债务转为资本的,债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本),股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积(资本溢价)。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额(即债务重组利得),计入当期营业外收入。

  (2)对于债权人而言,应当将重组债权的账面余额与所转股份的公允价值之间的差额,确认为债务重组损失计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的,应当先将上述差额冲减减值准备,以冲减后的余额,作为债务重组损失,计入营业外支出。

  【例5】 甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税),由于财务困难无法归还,2007年10月10日进行债务重组。甲公司将债务转为资本,债务转为资本后,乙公司所占份额为甲公司注册资本100万元的40%,该份额的公允价值为46万元。乙公司对应收账款已计提坏账准备2万元。

  ①甲公司(债务人)的会计处理:

  借:应付账款 50

  贷:实收资本(100×40%) 40

  资本公积――资本溢价(46-40) 6

  营业外收入――债务重组利得(50-46)4

  (2)乙公司(债权人)的会计处理:

  借:长期股权投资――甲公司 46

  坏账准备 2

  营业外支出――债务重组损失 2

  贷:应收账款 50

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