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环球网校为广大学员整理提供会计职称《中级会计实务》考试复习资料，以便更好的为2009年会计职称考试做准备：第十一章 债务重组在考试中处于较重要的地位，考试题型可以以客观题、计算分析题形式出现，重点是：混合重组方式下，债务重组的会计处理。祝考试顺利!
二、债务重组的会计处理
2.以非现金资产清偿债务
(1)对于债务人而言，以非现金资产清偿债务时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值之间的差额(即债务重组利得)，确认为债务重组利得计入营业外收入。
用存货等抵债，相当于将存货出售了，抵债资产公允价值与账面价值的差额(即资产转让损益)，应当分别下列情况进行处理：
①抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14 号――收入》按其公允价值确认商品销售收入，计入主营业务收入，同时结转商品销售成本。
② 抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
③抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。
(2)对于债权人而言，应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出。
债权人收到存货、固定资产、无形资产等抵债资产的，应当以其公允价值入账。
【例2】甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务。该设备账面原值为70万元，已提折旧30万元，未计提减值准备(净额40);债务重组日该设备的公允价值为35万元。假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备4万元。
①甲公司(债务人)的会计处理
借：固定资产清理 40
累计折旧 30
贷：固定资产 70
借：应付账款 50
营业外支出――资产转让损失(35-40) 5
贷：固定资产清理 40
营业外收入――债务重组利得(50-35)15
(注：资产转让损失=资产公允价值35―资产账面价值40(70-30)=-5万元;债务重组收益=重组债务账面价值50―资产公允价值35=15万元)
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②乙公司(债权人)的会计处理
借：固定资产 35(公允价值)
坏账准备 4
营业外支出――债务重组损失 11
贷：应收账款 50
【例3】2007年丙公司从丁公司购入原材料一批，价款共计117万元(含增值税)，现丙公司发生财务困难，无法按约定偿还货款，经双方协议，丁公司同意丙公司用其产品抵偿该笔欠款。抵债产品市价为80万元，增值税税率为17%，产品成本为68万元。丁公司已为该笔应收账款计提坏账准备10万元。假定不考虑其他税费。
① 丙公司(债务人)的会计处理：
借：应付账款 117
贷：主营业务收入 80
应交税费――应交增值税(销项税额)13.6(80×17%)
营业外收入――债务重组利得(117-93.6) 23.4
借：主营业务成本 68
贷：库存商品 68
② 丁公司(债权人)的会计处理：
借：库存商品 80(公允价值)
应交税费――应交增值税(进项税额)13.6
坏账准备 10
营业外支出――债务重组损失 13.4
贷：应收账款 117
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