中级会计实务:投资时成本法核算复习资料一

　　第七章 长期股权投资在考试中处于特别重要的地位，可以出客观题，也可以出主观题，几乎每年必考大题。 重点：长期股权投资成本法和权益法的核算。

　　长期股权投资首先应掌握核算范围，然后分别掌握成本法和权益法。长期股权投资的核算范围包括对子公司投资、对合营企业投资、对联营企业投资和对“其他投资”。

　　成本法的核算

　　成本法，是指投资按成本计价的方法。下列情况下，企业应采用成本法核算长期股权投资：

　　(1)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即对子公司的投资采用成本法核算。

　　(2)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应采用成本法核算。

　　应特别注意的是，从证券市场购入的准备长期持有的股票，如果没有重大影响，原制度中作为长期股权投资，而在新准则中，不作为长期股权投资，而是作为可供出售的金融资产。因此，购入的股票公允价值能够可靠计量，期末应按照公允价值计量，故划归到可供出售金融资产。

　　成本法的核算分为投资时、持有期间和处置时三个步骤：

　　(一)投资时的核算

　　长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。下面分别说明这两种情况：

　　1.企业合并形成的长期股权投资的初始计量

　　(1)企业合并概述

　　企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 报告主体有个别报表和合并报表。

　　企业合并可作如下分类：

　　①以合并方式为基础，企业合并可分为吸收合并、新设合并和控股合并。在吸收合并和新设合并只编制个别报表;只有控股合并才会形成长期股权投资，形成母子公司关系，应编制合并报表。

　　②以是否在同一控制下进行企业合并为基础，企业合并可分为同一控制下的企业合并(即集团内的并购)和非同一控制下的企业合并(即集团外的并购)。

　　应注意的是：在同一控制下的企业合并，因为难有公允价值，因此采用“账面价值”入账;在非同一控制下，应采用“公允价值”入账。这两种做法，就是下面确定长期股权投资初始投资成本的思路。

　　(2)企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：

　　1)同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

　　长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积;资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。

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　　【例1】2007年1月1日甲公司支付现金100万元给丙公司，受让丙公司持有的乙公司60%的股权(甲和丙同受A公司控制)，受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为200万元。则甲公司账务处理如下：

　　借：长期股权投资――乙公司(200×60%) 120(份额)

　　贷：银行存款 100

　　资本公积――资本溢价 20

　　合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积;资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。

　　【例2】2007年6月30日，甲公司向同一集团内乙公司的原股东定向增发1000万股普通股(每股面值为1元，市价为5元)，取得乙公司100%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并后乙公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，乙公司所有者权益的总额为6000万元。合并日，甲公司的账务处理是：

　　借:长期股权投资――乙公司(6000×100%) 6000

　　贷:股本 (1000×1) 1000

　　资本公积――股本溢价 5000

　　2)非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本。

　　①一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

　　【例3】付出资产取得长期股权投资

　　甲企业于2007年1月1日支付1000万元，取得乙企业60%的股权，采用成本法核算。假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。则甲公司投资时的账务处理是：

　　借：长期股权投资――乙企业 1000(公允价值)

　　贷：银行存款 1000

　　【例4】发行权益性证券取得长期股权投资

　　丁公司与A公司(A公司原投资者为丙公司)属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。2007年12月31日，丁公司发行1000万股股票(每股面值1元，每股市价4元)作为对价取得A公司的全部股权(保留A公司法人资格)，该股票的公允价值为4000万元。本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，丁公司账务处理如下：

　　借：长期股权投资――A公司 4000(股票公允价值)

　　贷：股本――丙公司(1000×1) 1000

　　资本公积――股本溢价 3000

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