短信预约提醒成功
(五)进口关税计算与进口消费税、进口增值税的关系表转自环 球 网 校edu24ol.com
进口货物 |
进口环节税金 |
税额计算公式 |
属于应税消费品 |
进口关税 |
关税=关税完税价格×关税税率 |
进口消费税 |
进口消费税=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)×消费税税率 |
|
进口增值税 |
进口增值税=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)×17% |
|
属于非应税消费品 |
进口关税 |
关税=关税完税价格×关税税率 |
进口增值税 |
进口增值税=(关税完税价格+关税)×17%(13%) |
【解释】纳税人进口消费税应税产品(如化妆品、香烟)时,需要同时计算关税、进口消费税、进口增值税。但纳税人进口消费税非应税产品(如计算机、机器设备)时,只需要计算关税、进口增值税。转自环 球 网 校edu24ol.com
1、交消费税的
(1)关税=关税完税价格×关税税率
(2)进口消费税=(关税完税价格+关税)/(1—消费税税率)×消费税税率
(3)进口增值税=(关税完税价格+关税+消费税)×增值税税率
举例:某企业进口烟丝,消费税税率是30%,关税完税价格100万元,关税的税率40%,增值税税税率17%,
关税=100×40%=40(万元)
消费税=(100+40)/(1—30%)×30%=60(万元)
增值税=(100+40)/(1—30%)×17%=34(万元)
2、不交消费税的
(1)关税=关税完税价格×关税税率
(2)进口增值税=(关税完税价格+关税)×增值税税率
举例:某企业进口设备,其关税完税价格100万元,关税的税率40%,增值税税税率17%
关税=100×40%=40(万元)
增值税=(100+40)×17%=23.8(万元)
【例4—32】某进出口公司进口摩托车1000辆,经海关审定的货价为180万美元。另外,运抵我国关境内输入地点起卸包装费10万美元,运输费8万美元,保险费2万美元。假设人民币汇价为1美元=7.81元人民币;该批摩托车进口关税税率为23%。计算进口该批摩托车应缴纳的关税税额。转自环 球 网 校edu24ol.com
【解析】1、该批摩托车的完税价格=180+10+8+2=200(万美元)
应缴关税税额=200×7.81×23%=359.26(万元)
2、假设摩托车消费税税率为10%,增值税税率为17%,则
进口消费税=(200×7.81+359.26)/(1-10%)×10%=213.47(万元)
进口增值税=(200×7.81+359.26)/(1-10%)×17%=362.9(万元)
六、关税征收管理
1、纳税地点:货物进(出)境地海关
2、申报时间
(1)进口货物自运输工具申报进境之日起14日内;
(2)出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前。
3、纳税期限
(1)在海关填发税款缴纳书之日起15日内向指定银行缴纳;
(2)未按期缴纳的,从滞纳之日起,按日加收“万分之五”的滞纳金。
4、纳税人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下,不能按期缴纳税款的,经海关总署批准,可以延期缴纳税款,但最长不得超过6个月。
【例题】某公司进口一批货物,海关于2008年3月1日填发税款缴款书,但公司迟至3月27日才缴纳500万元的关税。海关应征收关税滞纳金( )。
A、2.75万元 B、3万元
C、6.5万元 D、6.75万元
答案:B
解析:关税纳税期限是海关填发税款缴纳书之日起15日内,未在期限内缴纳税额构成关税滞纳。本题从3月16日开始关税滞纳,滞纳天数为16日~27日,共12天。滞纳金=滞纳关税税额×滞纳金征收比率(0.5‰)×滞纳天数=500×0.5‰×12=3(万元)。
计算分析题讲解
【案例1】【2007年考题】某服装公司为增值税一般纳税人。2006年10月份从国外进口一批服装面料,海关审定的完税价格为50万元,该批服装布料分别按5%和17%的税率向海关缴纳了关税和进口环节增值税,并取得了相关完税凭证。
该批服装布料当月加工成服装后全部在国内销售,取得销售收入100万元(不含增值税),同时支付运输费3万元(取得运费发票)。
已知:该公司适用的增值税税率为17%。
要求:转自环 球 网 校edu24ol.com
(1)计算该公司当月进口服装布料应缴纳的增值税税额。
(2)计算该公司当月允许抵扣的增值税进项税额。
(3)计算该公司当月销售服装应缴纳的增值税税额。
【案例1答案】
(1)进口关税=50*5%=2.5(万元)
进口环节应缴纳增值税=(50+2.5)×17%=8.93(万元)
(2)当月允许抵扣的增值税进项税额=8.93+3×7%=9.14(万元)
(3)销项税额=100×17%=17(万元)
应缴纳的增值税额=17-9.14=7.86(万元)
【例题2】某中外合资化妆品生产企业为增值税一般纳税人,2009年1月发生以下业务:
(1)从国外进口一批散装化妆品,支付给国外的货价120万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费30万元,已验收入库;
(2)进口机器设备一套,支付给国外的货价35万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费5万元,已验收入库;
(3)本月企业将进口的散装化妆品全部生产加工为成套化妆品7800件,对外批发销售7000件,取得不含税销售额290万元;向消费者零售800件,取得含税销售额51.48万元。
(化妆品的进口关税税率为40%、消费税税率为30%;机器设备的进口关税税率为20%)
要求:根据上述资料及税法相关规定,回答下列问题:
(1)计算进口散装化妆品应缴纳的消费税;
(2)计算进口散装化妆品应缴纳的增值税;
(3)计算进口机器设备应纳的增值税;
(4)计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税;
(5)计算该企业国内生产销售环节应缴纳的消费税。
【答案2】
(1)进口散装化妆品应纳的关税=关税完税价格×关税税率=(120+30)×40%=60(万元)
进口散装化妆品应纳的消费税=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)×消费税税率=(150+60)÷(1-30%)×30%=90(万元)
(2)进口散装化妆品应纳的增值税=(关税完税价格+关税+消费税)×增值税税率=(150+60+90)×17%=51(万元)
(3)进口机器设备应纳的增值税:
进口机器设备应纳的关税=关税完税价格×关税税率=(35+5)×20%=8(万元)
进口机器设备应纳的增值税=(关税完税价格+关税)×增值税税率=(40+8)×17%=8.16(万元)
(4)国内生产销售化妆品应缴纳增值税额=[290+51.48÷(1+17%)]×17%-51-8.16=-2.38 (万元)
(5)国内生产销售化妆品应缴纳消费税税额=[290+51.48÷(1+17%)]×30%-90=10.20(万元)