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第四节 存货
一、概述：
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
1、成本的确定：存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
2、实务中的处理：购入的存货，其成本包括买价、运杂费（包括运输费 装卸费 保险费、包装费 仓储费等 ）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚废料价值）以及按规定应计入成本的税费和其他费用。自制的存货其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。委托外单位加工完成的存货其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。
但是下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：
非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用、仓储费用、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
3、发出存货的计价：
可以采用实际成本法，也可以采用计划成本法，如采用计划成本法，期末应调整为实际成本。
在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。
（1）个别计价法
个别计价法的成本计算准确，符合实际情况但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。
（2）先进先出法
先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐。如果存货收发业务较多，且存货单价不稳定时，其工作量较大，在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值，反之会低估企业存货价值和当期利润 。
（3）月末一次加权平均法
采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额 ，因此不利于存货成本 的日常管理与控制 。
（4）移动加权平均法
采用移动平均法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况 ，计算的平均单位成 本以及发出和结存的存货成本比较客观，但由于每次收货都要计算一次平均单价 ，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。
二、原材料
原材料的日常收发及结存，可以按照实际成本计价核算，也可以按照计划成本计价核算。原材料采用计划成本计价核算时，可反映出材料成本是节约还是超支，从而反映和考核了物资采购业务的经营成果。考生应重点掌握材料计划成本计价的核算办法。
（1）采用实际成本核算
使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”等，都以实际成本计价，不存在成本差异的有关问题，但不能反映是节约还是超支从而不能反映和考核物资采购业务的经营成果。适用于材料收发业务较少的企业。
要求掌握购入材料的处理和发出材料的会计处理
（2）采用计划成本核算
特点是收发时材料的实际成本与计划成本的差异通过“材料成本差异”科目核算，月终通过分配材料成本差异将发出材料的计划成本调整为实际成本。除特殊情况外计划成本不得随意变更。
注意在计划成本核算的情况下，材料入库时都先通过“材料采购”进行核算，对于没有收到发票但材料已入库的情况的处理方法与成本法的处理相同。然后按计划成本借记“原材料”按实际成本贷记“材料采购”，二者的差记入“材料成本差异”。月末将本月发出材料的计划成本记入“生产成本”等科目并结转材料成本差异。注意成本差异要按月分摊，不能在季末或年末一次分摊。
三、包装物
考生应掌握包装物的会计处理。
（1）生产领用的包装物――借“生产成本”，贷“周转材料―包装物”，按二者的差额借或贷“材料成本差异）
（2）随同产品出售但不单独计价――借“销售费用”，贷“周转材料―包装物”按二者的差额借或贷“材料成本差异”
（3）随同产品出售且单独计价――“其他业务收入”、“其他业务成本”、“周转材料―包装物
四、低值易耗品
企业应当设置“ 周转材料---低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额 。
低值易耗品的摊销方法有一次转销法和五五摊销法。一次转销法是将其价值一次全部记入有关资产成本或当期损益，适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。五五摊销法是领用时先摊销账面价值的一半，报废时再摊销另一半。既适用于价值较低使用期限较短的低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的低值易耗品。在这种方法下要单独设置“周转材料―低值易耗品―在用（在库、摊销）”科目。
五、委托加工物资
委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。
核算时注意下面几个问题：
①如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，应同时结转发出材料应负担的材料成本差异或进销差价
②需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代交的消费税收回后直接销售的，记入“委托加工物资”，收回后用于继续加工的，记入“应交税费―应交消费税”。
六、库存商品
考生应掌握库存商品的会计处理。
验收入库：借“库存商品”、贷“生产成本―基本生产成本”
销售商品：借“主营业务成本”，贷“库存商品”
另外要掌握毛利率法和售价金额核算法的公式（见教材98、99页）
七、存货清查
（1）存货盘盈的会计处理：企业盘盈的存货，按管理权限报经批准后借记“待处理财产损溢”，贷记“管理费用”
（2）存货盘亏及毁损的会计处理：企业发生存货盘亏及毁损时，应先结转到“待处理财产损溢”科目，经批准后分别处理后对入库的残料价值，记入“原材料”等科目；对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目；属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出－非常损失”科目。
存货减值
存货的成本高于可变现净值的要提取存货跌价准备计入当期损益，即借“资产减值损失―计提的存货跌价准备”，贷记“存货跌价准备”科目；当减记价值得到恢复时在原计提准备的范围内转回，转回时做相反的会计分录。